РАБОТНИК-ПЕНСИОНЕР:
особенности трудовых отношений
Порой слышим: «Дайте дорогу молодым специалистам!». Но не всегда стоит внимать этому призыву, поскольку, без преувеличения, теоретические знания несравнимы с опытом. А опыт, как известно, приходит с годами. В сегодняшней статье поговорим об особенностях труда богатой опытом категории работников — пенсионеров.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Особенности приема на работу
Согласно
ст. 1 Закона № 1058 пенсионер — это лицо, которое получает пенсию.Законодательно установлен возраст, по достижении которого человек может претендовать на пенсию по возрасту при условии наличия страхового стажа не менее 5 лет (
ст. 26 Закона № 1058):— для мужчин — 60 лет;
— для женщин — 55 лет.
Для некоторых профессий и категорий работников установлены возрастные ограничения для работы. Например, для госслужащих: 60 лет — для мужчин, 55 лет — для женщин (
ст. 23 Закона № 3723), а для военных предельные сроки пребывания на службе установлены ст. 22 Закона № 2232. Поэтому с такими работниками расторгают трудовые договоры по достижении ими законодательно определенного возраста.В то же время в большинстве случаев трудовое законодательство не ограничивает по возрасту потенциального работника. То есть на работу могут устраиваться лица, достигшие пенсионного возраста. При достижении пенсионного возраста работник может продолжать работать и при этом работодатель не вправе его уволить (подробнее см.
раздел «Увольнение с работы» на с. 25).Кроме того, пенсионер, как и все работники, имеет право работать у нескольких работодателей, т. е. быть совместителем*.
* Подробнее см. Тему недели «Работа совместителя» // «БН», 2009, № 38, с. 38.
При трудоустройстве пенсионер должен предоставить работодателю стандартный пакет документов (ст. 24 КЗоТ):
— заявление о приеме на работу;
— трудовую книжку (для основного места работы);
— ксерокопию паспорта и идентификационного кода.
В зависимости от характера выполняемой работы и требований законодательства работодатель может попросить другие документы, например, медицинскую книжку, водительские права, диплом или другой документ об образовании.
Если человек, достигший пенсионного возраста, уже получает пенсию, тогда желательно предоставить работодателю ксерокопию своего пенсионного удостоверения. Оно понадобится работодателю для подтверждения статуса пенсионера, который важен при индексации его зарплаты (см. раздел «Особенности компенсации и индексации» на с. 24).
Пенсионер может являться одновременно инвалидом, чернобыльцем либо иметь другой (несколько) льготный статус. В таком случае он должен подать ксерокопии документов, подтверждающих такой статус, для того чтобы у работодателя были законные основания для применения льгот в налогообложении для той или иной льготной категории работников.
Пенсионеров можно привлекать на сезонные и временные работы**.
** О нюансах трудовых отношений читайте в статье «Сезонные и временные работники — используем непродолжительные трудовые отношения» // «БН», 2010, № 18, с. 18.
Напомним, что пенсионер-инвалид засчитывается в выполнение норматива*** по трудоустройству инвалидов (письма Фонда соцзащиты инвалидов от 08.08.07 г. № 1/8-81 и от 08.09.08 г. № 1/8-89/06).
*** Подробнее см. статью «Отчет в Фонд инвалидов: важные особенности» // «БН», 2010, № 6, с. 37.
Трудовой договор с работником-пенсионером заключают в общем порядке (издается приказ о приеме на работу, заключается контракт**** и т. п.). Если пенсионер является материально ответственным лицом, то с ним заключают соответствующий договор*****.
**** Подробнее о том, в каких случаях заключают контракт, см. в статье «Контракт как особая форма трудового договора» // «БН», 2008, № 24, с. 15.
***** Подробнее см. Тему недели «Материальная ответственность работников» // «БН», 2008, № 41, с. 37.
Если эту статью сейчас читает работающий пенсионер, то информация, приведенная ниже, на наш взгляд, будет для него весьма актуальна. Итак, согласно ст. 69 Закона № 1788 пенсионерам, проработавшим после назначения пенсий по возрасту или инвалидности не менее 2 лет с более высоким заработком, чем тот, из которого была исчислена пенсия, устанавливается по заявлению пенсионера новый размер пенсии, исходя из более высокого заработка, который определяется за 2 года работы подряд после назначения пенсии (см. письмо ПФУ от 03.12.03 г. № 03/9645).
Налогообложение выплат
Действующим законодательством не предусмотрено каких-либо льгот в отношении налогообложения заработной платы пенсионера. Поэтому при удержании НДФЛ пенсионер имеет право на НСЛ в общем порядке, а НДФЛ удерживают по ставке 15 %.
Взносы в соцфонды на заработок пенсионера также начисляют в общем порядке.
В отношении взноса в ФБ напомним, что до 13.01.09 г. из зарплаты пенсионеров не взимался взнос в части удержания согласно
ст. 5 Закона № 1533 (тогда была ставка 0,5 %). Однако п. 2 Заключительных положений Закона № 799 эта норма была приостановлена на период с 13.01.09 г. до 01.01.11 г.* Поэтому в настоящее время из зарплаты пенсионеров, как и других работников, взнос в ФБ взимается по ставке 0,6 %. На эту величину наряду с другими соцвзносами уменьшают зарплату пенсионера, как и «обычных» работников, при удержании НДФЛ. То есть до 01.01.11 г. отличий в обложении НДФЛ зарплаты пенсионеров не будет. Что касается льготного начисления для пенсионеров единого социального взноса, то Законом о ЕВС пока это не предусмотрено**.* См. ком. «Новые ставки взносов в соцфонды и не только…» // «БН», 2009, № 3, с. 4, письмо Госцентра занятости от 19.01.09 г. № ДЦ-03-227/0/6-09 // «БН», 2009, № 4, с. 8.
** О порядке взимания единого социального взноса читайте в Теме недели «Единый взнос на соцстрахование» // «БН», 2010, № 37, с. 38.
Особенности компенсации и индексации
Компенсация.
Заметим, что компенсацию за невыплату зарплаты пенсионеру работодатель начисляет и выплачивает в общем порядке, поскольку Закон № 2050 не содержит каких-либо ограничений для пенсионеров. Компенсацию работодатель начисляет, если выплачивает зарплату с задержкой на 1 календарный месяц или более. Подробнее об исчислении и выплате компенсации см. статью «Компенсация за задержку выплаты зарплаты в сентябре 2010 года» // «БН», 2010, № 38, с. 32.Кроме того, пенсионер может получить от государства и компенсацию за задержку выплаты пенсии. Получается, что работающий пенсионер, в случае задержки выплаты заработной платы и пенсии, имеет право получать компенсацию и за задержку зарплаты, и за задержку пенсии.
Индексация.
При трудоустройстве лицо, которому назначена пенсия, обязано в течение 10 дней предоставить справку о приеме на работу в орган, который назначает пенсию (п. 12 Порядка № 22-1).Согласно
ст. 42 Закона № 1058 и п. 2 Порядка № 1078 пенсии подлежат индексации. Но в первую очередь работающим пенсионерам индексируется сумма оплаты труда, причем сначала по основному месту работы, а после — по совместительству (п. 9 Порядка № 1078). ПФУ индексирует пенсию уже после проведения индексации заработной платы на основании справки от работодателя, где работает пенсионер. Утвержденной формы справки нет, ее составляет бухгалтер предприятия и указывает в ней такие данные:1) размер начисленной заработной платы пенсионеру;
2) проиндексированная сумма зарплаты;
3) сумма индексации.
Справка подается работодателем территориальному органу ПФУ в течение 2 недель после проведения индексации зарплаты. Если работник проживает и работает в разных районах, справка подается в орган ПФУ по месту проживания работающего пенсионера.
Таким образом, пенсию индексируют по остаточному принципу — после индексации зарплат по основному месту работы и по совместительству. Основное условие для проведения индексации — общий индексируемый доход пенсионера не должен превышать ПМТЛ (
п. 10 Порядка № 1078)). То есть, если зарплата пенсионера выше ПМТЛ, то она индексируется в пределах прожиточного минимума, а индексация пенсии уже не проводится. Напомним, что размер ПМТЛ в 2010 году составляет: с 01.01.10 г. — 869 грн.; с 01.04.10 г. — 884 грн.; с 01.07.10 г. — 888 грн.; с 01.10.10 г. — 907 грн.; с 01.12.10 г. — 922 грн.Задача работодателя в этой ситуации — уведомить ПФУ и другого работодателя, у которого пенсионер работает по совместительству, о проиндексированном заработке, чтобы общий индексируемый доход не превысил ПМТЛ. /p>
Месяц назначения пенсии не является базовым при осуществлении индексации заработной платы
(см. консультацию «Как индексировать заработную плату работника, если он является пенсионером» // «БН», 2010, № 31, с. 37).На примере рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы пенсионеру, индексация заработной платы, а также применение НСЛ.
Пример.
На предприятии в отделе сбыта работает пенсионер (Фоменко Р. Р.), который одновременно является инвалидом II группы. За сентябрь 2010 года ему начислена зарплата в размере 1050 грн. Последнее повышение зарплаты было в декабре 2009 года. Он предоставил работодателю следующие документы: ксерокопии пенсионного удостоверения и справки по инвалидности, а также заявление на применение НСЛ.Такую ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете предприятия следует отразить следующим образом (см. табл.).
Как заполнить справку об индексации, которую работодатель предоставляет в территориальный орган ПФУ, по данным примера показано на рис. 1 (с. 27).
Отражение в бухгалтерском, налоговом учете начисления и выплаты зарплаты работнику-пенсионеру
| Содержание хозяйственной операции | ККорреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет /p> | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Начислена зарплата работнику за сентябрь 2010 года
| 93 | 661 | 1050,00 | — | 1050,00 |
| 2. Начислена сумма индексации(1) ((888 х 3,7 %(2)/sup>) | 93 | 661 | 32,86 | — | 32,86 |
| 3. Произведены начисления на зарплату с учетом индексации: | |||||
| — в ПФУ (4 %(3)) | 93 | 651 | 43,31 | — | 43,31 |
| — в ФВПТ (1,4 %) | 93 | 652 | 15,16 | — | 15,16 |
| — в ФБ (1,6 %) | 93 | 653 | 17,33 | — | 17,33 |
| — в ФНС (условно — 1 %) | 93 | 656 | 10,83 | — | 10,83 |
| 4. Удержаны из зарплаты взносы(4): | |||||
| — в ПФУ (2 %) | 661 | 651 | 21,66 | — | — |
| — в ФВПТ (1 %) | 661 | 652 | 10,83 | — | — |
| — в ФБ (0,6 %) | 661 | 653 | 6,50 | — | — |
| 5. Удержан НДФЛ из начисленной зарплаты работника-пенсионера(4) ([1050 + 32,86 - 21,66 - 10, 83 - 6,50 - 651,75(5)] х 15 %) | 661 | 641 | 58,82 | — | — |
| 6. Выплачена заработная плата работнику (1050 + 32,86 - 21,66 - 10,83 - 6,50 - 58,82) | 661 | 301 | 985,05 | — | — |
| (1) Зарплата работающего пенсионера превышает размер ПМТЛ (в сентябре 2010 года — 888 грн.), поэтому она индексируется только в пределах 888 грн. Сумма пенсии в этом случае не индексируется. (2) Прирост индекса потребительских цен для индексации зарплаты в сентябре при базовом месяце декабрь 2009. Для удобства расчета сумм индексации мы ежемесячно печатаем величины прироста индексов потребительских цен (см. «БН», 2010, № 4 (для января — февраля), № 11 (для марта — апреля), № 20 (для мая — июня), № 28 (для июля — августа), № 37 (для сентября), № 40 (для октября)). Кроме того, рекомендуем ознакомиться со статьей «Индексация зарплаты за прошлые периоды: правила исправления и сводная таблица коэффициентов индексации за 2003 — 2009 годы» // «БН», 2010, № 1, с. 13. (3) Так как работающий пенсионер является инвалидом, ставка начисления взноса в ПФУ составляет 4 %; документом, дающим право применять ставку в размере 4 %, является заверенная предприятием копия справки по форме № 157-1/0 (см. письмо ПФУ от 12.07.10 г. № 12065/03-20). (4) Проводки по перечислению удержанных взносов и НДФЛ не приводим. (5) Поскольку зарплата работника-пенсионера не превышает 1220 грн. и он является инвалидом, то на основании абз. «є» п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов применяем повышенную НСЛ в размере 651,75 грн. (869 х 50 % х 150 %). | |||||
Увольнение с работы
Частью 6 ст. 43 Конституции
гражданам гарантируется защита от незаконного увольнения. Как и любого другого работника, пенсионера можно уволить только при наличии одного из оснований для увольнения, указанного в КЗоТ. Заметим, что другие законодательные и подзаконные акты могут устанавливать дополнительные основания для увольнения, которые распространяются на те или иные категории работников (ст. 7 КЗоТ).Но!
Достижение работником пенсионного возраста не является основанием для увольнения, более того — это нарушение действующего трудового законодательства, потому что ч. 2 ст. 11 Закона № 3721 запрещается увольнять работника в связи с достижением им пенсионного возраста. Безосновательный отказ в приеме на работу или увольнение пенсионера по причине пенсионного возраста могут быть обжалованы в судебном порядке.Об увольнении пенсионера работодатель уведомляет территориальный орган ПФУ в форме справки произвольной формы (
п. 9 Порядка № 1078).Нюансы трудовых отношений с работниками, достигшими пенсионного возраста, недавно разъяснило Минтруда в
письме от 26.07.10 г. № 7956/0/14-10/13 (см. ком. в «БН», 2010, № 38, с. 10). Если работник, достигший пенсионного возраста, остается работать, то работодатель ничего не должен делать. Не нужно издавать соответствующий приказ, вносить данные в трудовую книжку о достижении работником пенсионного возраста, так как п. 2.2 Инструкции № 58 не предусматривает внесения таких сведений. Штамп «Пенсію призначено» в трудовой книжке проставляет орган собеса (п. 2.29 Инструкции № 58).Если работник желает уволиться в связи с выходом на пенсию, то он пишет соответствующее заявление, где указывает основание для увольнения по собственному желанию — выход на пенсию. В таком случае по желанию работника трудовой договор расторгают в удобное для него время (
часть первая ст. 38 КЗоТ).Увольнение работника оформляют
приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (типовая форма № П-4, утвержденная приказом Минстата от 05.12.08 г. № 489). Пример составления приказа об увольнении в связи с выходом на пенсию приведен на рис. 2 (с. 27).Порядок заполнения трудовых книжек регламентирует Инструкция № 58. Если для работника место работы основное, то на основании приказа об увольнении работодатель вносит запись в трудовую книжку. Записи в трудовой книжке об увольнении осуществляются в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства и со ссылкой на соответствующие статью, пункт закона, в частности КЗоТ (пп. 2.3 и 2.25 Инструкции № 58). Фрагмент заполнения трудовой книжки при увольнении работника по его желанию в связи с достижением пенсионного возраста приведен на рис. 3 (с. 27).
Документы и сокращения статьи
Конституция
— Конституция Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.Закон о ЕВС
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон № 799
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по ослаблению влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.08 г. № 799-VI.Закон № 2050
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Закон № 1282
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII.Закон № 3723
— Закон Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII.Закон № 2232
— Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-XII.Закон № 3721
— Закон Украины «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине» от 16.12.93 г. № 3721-XII.Закон № 1788
— Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.Порядок № 22-1
— Порядок предоставления и оформления документов для назначения (перерасчета) пенсий в соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», утвержденный постановлением ПФУ от 25.11.05 г. № 22-1.Инструкция № 58
— Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.ВД
— валовой доход.ВР
— валовые расходы.НДФЛ
— налог с доходов физических лиц.НСЛ
— налоговая социальная льгота.ПМТЛ
— прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица.ПФУ
— Пенсионный фонд Украины.ФБ
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.ФВПТ
— Фонд общегосударственного социального страхования по временной потере трудоспособности.ФНС
— Фонд общеобязательного государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Рис. 1.
Пример справки об индексации, которую работодатель предоставляет в территориальный орган ПФУ
Рис. 2.
Заполнение приказа в связи с выходом на пенсию
Рис. 3.
Извлечение из Трудовой книжки
