ПРАЦІВНИК-ПЕНСІОНЕР:
особливості трудових відносин
Інколи чуємо: «Дайте дорогу молодим фахівцям!». Але не завжди варто дослухатися до цього заклику, оскільки — без перебільшення — теоретичні знання не можна порівняти з досвідом. А досвід, як відомо, приходить з роками. У сьогоднішній статті поговоримо про особливості праці багатої на досвід категорії працівників — пенсіонерів.
Яна ІНДЮХОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Особливості прийняття на роботу
Згідно зі
ст. 1 Закону № 1058 пенсіонер — це особа, яка отримує пенсію.Законодавчо встановлений вік, після досягнення якого людина може претендувати на пенсію за віком за умови наявності страхового стажу не менше 5 років (
ст. 26 Закону № 1058), становить:— для чоловіків — 60 років;
— для жінок — 55 років.
Для деяких професій та категорій працівників установлено вікові обмеження для роботи. Наприклад, для держслужбовців: 60 років — для чоловіків, 55 років — для жінок (
ст. 23 Закону № 3723), а для військових граничні строки перебування на службі встановлено ст. 22 Закону № 2232. Тому з такими працівниками розривають трудові договори після досягнення ними законодавчо визначеного віку.Водночас у більшості випадків трудове законодавство не обмежує потенційного працівника за віком, тобто на роботу можуть улаштовуватися особи, які досягли пенсійного віку. Досягши пенсійного віку, працівник може продовжувати працювати, і при цьому роботодавець не має права його звільнити (докладніше див.
розділ «Звільнення з роботи» на с. 25).Крім того, пенсіонер, як і всі працівники, має право працювати в декількох роботодавців, тобто бути сумісником*.
* Докладніше див. Тему тижня «Робота сумісника» // «БТ», 2009, № 38, с. 38.
При працевлаштуванні пенсіонер має надати роботодавцю стандартний пакет документів (ст. 24 КЗпП):
— заяву про прийняття на роботу;
— трудову книжку (для основного місця роботи);
— ксерокопію паспорта та ідентифікаційного коду.
Залежно від характеру виконуваної роботи і вимог законодавства роботодавець може попросити надати й інші документи, наприклад, медичну книжку, права водія, диплом чи інший документ про освіту.
Якщо людина, яка досягла пенсійного віку, уже отримує пенсію, то бажано надати роботодавцю ксерокопію свого пенсійного посвідчення. Воно знадобиться роботодавцю для підтвердження статусу пенсіонера, що важливо при індексації його зарплати (див. розділ «Особливості компенсації та індексації» на с. 24).
Пенсіонер може бути одночасно інвалідом, чорнобильцем або мати інший (дещо) пільговий статус. У такому разі він має подати ксерокопії документів, що підтверджують такий статус, щоб у роботодавця були законні підстави застосування пільг в оподаткуванні для тієї чи іншої пільгової категорії працівників.
Пенсіонерів можна залучати на сезонні й тимчасові роботи**.
** Про нюанси трудових відносин читайте у статті «Сезонні та тимчасові працівники — використовуємо нетривалі трудові відносини» // «БТ», 2010, № 18, с. 18.
Нагадаємо, що пенсіонер-інвалід зараховується у виконання нормативу*** з працевлаштування інвалідів (листи Фонду соцзахисту інвалідів від 08.08.07 р. № 1/8-81 і від 08.09.08 р. № 1/8-89/06).
*** Докладніше див. статтю «Звіт до Фонду інвалідів: важливі особливості» // «БТ», 2010, № 6, с. 37.
Трудовий договір з працівником-пенсіонером укладають у загальному порядку (видається наказ про прийняття на роботу, укладається контракт**** тощо). Якщо пенсіонер є матеріально відповідальною особою, то з ним укладають відповідний договір*****.
**** Докладніше про те, в яких випадках укладають контракт, див. у статті «Контракт як особлива форма трудового договору» // «БТ», 2008, № 24, с. 15.
***** Докладніше див. Тему тижня «Матеріальна відповідальність працівників» // «БТ», 2008, № 41, с. 37.
Якщо цю статтю зараз читає працюючий пенсіонер, то наведена нижче інформація, на наш погляд, буде для нього дуже актуальною. Отже, згідно зі ст. 69 Закону № 1788 пенсіонерам, які відпрацювали після призначення пенсії за віком чи по інвалідності не менше двох років з більшим заробітком, ніж той, з якого було обчислено пенсію, за заявою пенсіонера встановлюється новий розмір пенсії виходячи з вищого заробітку, що визначається за два роки роботи підряд після призначення пенсії (див. лист ПФУ від 03.12.03 р. № 03/9645).
Оподаткування виплат
Чинним законодавством не передбачено жодних пільг щодо оподаткування заробітної плати пенсіонера. Тому при утриманні ПДФО пенсіонер має право на ПСП у загальному порядку, а ПДФО утримують за ставкою 15 %.
Внески до соцфондів на заробіток пенсіонера також нараховують у загальному порядку.
Стосовно внеску до ФБ нагадаємо, що до 13.01.09 р. із зарплати пенсіонерів не справлявся внесок у частині утримання згідно зі
ст. 5 Закону № 1533 (тоді була ставка 0,5 %). Однак п. 2 Прикінцевих положень Закону № 799 цю норму було призупинено на період з 13.01.09 р. до 01.01.11 р.* Тому сьогодні із зарплати пенсіонерів, як й інших працівників, внесок до ФБ справляється за ставкою 0,6 %. На цю величину разом з іншими соцвнесками зменшують зарплату пенсіонера, як і «звичайних» працівників, при утриманні ПДФО. Отже, до 01.01.11 р. відмінностей в обкладенні ПДФО зарплати пенсіонерів не буде. Що стосується пільгового нарахування для пенсіонерів єдиного соціального внеску, то Законом про ЄВС цього поки що не передбачено**.* Див. ком. «Нові ставки внесків до соцфондів і не лише…» // «БТ», 2009, № 3, с. 4., лист Держцентру зайнятості від 19.01.09 р. № ДЦ-03-227/0/6-09 // «БТ», 2009, № 4, с. 8.
** Про порядок справляння єдиного соціального внеску читайте в Темі тижня «Єдиний внесок на соцстрахування» // «БТ», 2010, № 37, с. 38.
Особливості компенсації та індексації
Компенсація.
Зауважимо, що компенсацію за невиплату зарплати пенсіонеру роботодавець нараховує та виплачує в загальному порядку, оскільки Закон № 2050 не містить жодних обмежень для пенсіонерів. Компенсацію роботодавець нараховує, якщо виплачує зарплату із затримкою на один календарний місяць чи більше. Докладніше про обчислення і виплату компенсації див. статтю «Компенсація за затримку виплати зарплати у вересні 2010 року» // «БТ», 2010, № 38, с. 32.Крім того, пенсіонер може отримати від держави й компенсацію за затримку виплати пенсії. Виходить, що працюючий пенсіонер у разі затримки виплати заробітної плати і пенсії має право отримувати компенсацію і за затримку зарплати, і за затримку пенсії.
Індексація.
При працевлаштуванні особа, якій призначено пенсію, зобов’язана протягом 10 днів надати довідку про прийняття на роботу до органу, що призначає пенсію (п. 12 Порядку № 22-1).Згідно зі
ст. 42 Закону № 1058 та п. 2 Порядку № 1078 пенсії підлягають індексації. Але в першу чергу працюючим пенсіонерам індексується сума оплати праці, причому спочатку за основним місцем роботи, а потім — за сумісництвом (п. 9 Порядку № 1078). ПФУ індексує пенсію вже після проведення індексації заробітної плати на підставі довідки від роботодавця, де працює пенсіонер. Затвердженої форми довідки немає, її складає бухгалтер підприємства та вказує в ній такі дані:1) розмір нарахованої пенсіонеру заробітної плати;
2) проіндексовану суму зарплати;
3) суму індексації.
Довідка подається роботодавцем до територіального органу ПФУ протягом двох тижнів після проведення індексації зарплати. Якщо працівник проживає та працює в різних районах, довідка подається до органу ПФУ за місцем проживання працюючого пенсіонера.
Таким чином, пенсію індексують за залишковим принципом — після індексації зарплат за основним місцем роботи і за сумісництвом. Основна умова для проведення індексації — загальний індексований дохід пенсіонера не повинен перевищувати ПМПО (
п. 10 Порядку № 1078). Отже, якщо зарплата пенсіонера вище ПМПО, то вона індексується в межах прожиткового мінімуму, а індексація пенсії вже не провадиться. Нагадаємо, що розмір ПМПО у 2010 році становить: з 01.01.10 р. — 869 грн.; з 01.04.10 р. — 884 грн.; з 01.07.10 р. — 888 грн.; з 01.10.10 р. — 907 грн.; з 01.12.10 р. — 922 грн.Завдання роботодавця в цій ситуації — повідомити ПФУ та іншого роботодавця, в якого пенсіонер працює за сумісництвом, про проіндексований заробіток, щоб загальний індексований дохід не перевищив ПМПО.
Місяць призначення пенсії не є базовим при здійсненні індексації заробітної плати
(див. консультацію «Як індексувати заробітну плату працівника, якщо він є пенсіонером» // «БТ», 2010, № 31, с. 37).На прикладі розглянемо, як відображаються в бухгалтерському обліку нарахування та виплата заробітної плати пенсіонеру, індексація заробітної плати, а також застосування ПСП.
Приклад.
На підприємстві у відділі збуту працює пенсіонер (Фоменко Р. Р.), який одночасно є інвалідом II групи. За вересень 2010 року йому нараховано зарплату в розмірі 1050 грн. Останнє підвищення зарплати було у грудні 2009 року. Він надав роботодавцю такі документи: ксерокопії пенсійного посвідчення і довідки по інвалідності, а також заяву на застосування ПСП.Цю ситуацію в бухгалтерському та податковому обліку підприємства слід відобразити таким чином (див. табл.).
Як заповнити довідку про індексацію, яку роботодавець подає до територіального органу ПФУ, за даними прикладу показано на рис. 1 (с. 27).
Відображення в бухгалтерському, податковому обліку нарахування та виплати зарплати працівнику-пенсіонеру
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума,грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | ||
| 1. Нараховано зарплату працівнику за вересень 2010 року | 93 | 661 | 1050,00 | — | 1050,00 |
| 2. Нараховано суму індексації(1)(888 х 3,7 %(2)) | 93 | 661 | 32,86 | — | 32,86 |
| 3. Здійснено нарахування на зарплату з урахуванням індексації: | |||||
| — до ПФУ (4 %(3)) | 93 | 651 | 43,31 | — | 43,31 |
| — до ФТВП (1,4 %) | 93 | 652 | 15,16 | — | 15,16 |
| — до ФБ (1,6 %) | 93 | 653 | 17,33 | — | 17,33 |
| — до ФНВ (умовно — 1 %) | 93 | 656 | 10,83 | — | 10,83 |
| 4. Утримано із зарплати внески(4): | |||||
| — до ПФУ (2 %) | 661 | 651 | 21,66 | — | — |
| — до ФТВП (1 %) | 661 | 652 | 10,83 | — | — |
| — до ФБ (0,6 %) | 661 | 653 | 6,50 | — | — |
| 5. Утримано ПДФО з нарахованої зарплати працівника-пенсіонера(4) ([1050 + 32,86 - 21,66 - 10, 83 - 6,50 - 651,75(5)] х 15 %) | 661 | 641 | 58,82 | — | — |
| 6. Виплачено заробітну плату працівнику (1050 + 32,86 - 21,66 - 10,83 - 6,50 - 58,82) | 661 | 301 | 985,05 | — | — |
| (1) Зарплата працюючого пенсіонера перевищує розмір ПМПО (у вересні 2010 року — 888 грн.), тому вона індексується тільки в межах 888 грн. Сума пенсії в цьому випадку не індексується.(2) Приріст індексу споживчих цін для індексації зарплати у вересні при базовому місяці грудні 2009 року. Для зручності розрахунку сум індексації ми щомісяця друкуємо величини приросту індексів споживчих цін (див. «БТ», 2010, № 4 (для січня — лютого), № 11 (для березня — квітня), № 20 (для травня — червня), № 28 (для липня — серпня), № 37 (для вересня), № 40 (для жовтня)). Крім того, рекомендуємо ознайомитися зі статтею «Індексація зарплати за минулі періоди: правила виправлення та зведена таблиця коефіцієнтів індексації за 2003 — 2009 роки» // «БТ», 2010, № 1, с. 13.(3) Оскільки працюючий пенсіонер є інвалідом, ставка нарахування внеску до ПФУ становить 4 %; документом, що дає право застосовувати ставку в розмірі 4 %, є засвідчена підприємством копія довідки за формою № 157-1/0 (див. лист ПФУ 12.07.10 р. № 12065/03-20).(4) Проводки щодо перерахування утриманих внесків та ПДФО не наводимо.(5) Оскільки зарплата працівника-пенсіонера не перевищує 1220 грн. і він є інвалідом, то на підставі абзацу «є» п.п. 6.1.2 Закону про податок з доходів застосовуємо підвищену ПСП у розмірі 651,75 грн. (869 х 50 % х 150 %). | |||||
Звільнення з роботи
Частиною 6 ст. 43 Конституції
громадянам гарантується захист від незаконного звільнення. Як і будь-якого іншого працівника, пенсіонера можна звільнити лише за наявності однієї з підстав для звільнення, зазначених у КЗпП. Зауважимо, що інші законодавчі та підзаконні акти можуть установлювати додаткові підстави для звільнення, що поширюються на ті чи інші категорії працівників (ст. 7 КЗпП).Але!
Досягнення працівником пенсійного віку не є підставою для звільнення, більше того — це порушення чинного трудового законодавства, тому що ч. 2 ст. 11 Закону № 3721 забороняє звільняти працівника у зв’язку з досягненням ним пенсійного віку. Безпідставна відмова у прийнятті на роботу або звільнення пенсіонера внаслідок досягнення пенсійного віку можуть бути оскаржені в судовому порядку.Про звільнення пенсіонера роботодавець повідомляє територіальний орган ПФУ у формі довідки довільної форми (
п. 9 Порядку № 1078).Нюанси трудових відносин з працівниками, які досягли пенсійного віку, недавно роз'яснило Мінпраці в
листі від 26.07.10 р. № 7956/0/14-10/13 (див. ком. у «БТ», 2010, № 38, с. 10). Якщо працівник, котрий досяг пенсійного віку, залишається працювати, то роботодавець нічого не повинен робити. Не потрібно видавати відповідний наказ, уносити дані до трудової книжки про досягнення працівником пенсійного віку, оскільки п. 2.2 Інструкції № 58 не передбачає внесення таких відомостей. Штамп «Пенсію призначено» у трудовій книжці проставляє орган соцзабезу (п. 2.29 Інструкції № 58).Якщо працівник бажає звільнитися у зв’язку з виходом на пенсію, то він пише відповідну заяву, де вказує підставу для звільнення за власним бажанням — вихід на пенсію. У такому разі за бажанням працівника трудовий договір розривають у зручний для нього час (
ч. 1 ст. 38 КЗпП).Звільнення працівника оформляють
наказом (розпорядженням) про припинення трудового договору (типова форма № П-4, затверджена наказом Мінстату від 05.12.08 р. № 489). Приклад складання наказу про звільнення у зв’язку з виходом на пенсію наведено на рис. 2 (с. 27).Порядок заповнення
трудових книжок регламентується Інструкцією № 58. Якщо для працівника місце роботи є основним, то на підставі наказу про звільнення роботодавець уносить запис до трудової книжки. Записи у трудовій книжці про звільнення здійснюються точно відповідно до формулювань чинного законодавства та з посиланням на відповідні статтю, пункт закону, зокрема КЗпП (пп. 2.3 і 2.25 Інструкції № 58). Фрагмент заповнення трудової книжки при звільненні працівника за його бажанням у зв’язку з досягненням пенсійного віку наведено на рис. 3 (с. 27).
Документи і скорочення статті
Конституція
— Конституція України від 28.06.96 р. № 254к/96-ВР.КЗпП
— Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.Закон № 1058
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.03 р. № 1058-IV.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV.Закон про ЄВС
— Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.Закон № 1533
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III.Закон № 799
— Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо послаблення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» від 25.12.08 р. № 799-VI.Закон № 2050
— Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.Закон № 1282
— Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII.Закон № 3723
— Закон України «Про державну службу» від 16.12.93 р. № 3723-XII.Закон № 2232
— Закон України «Про військовий обов’язок та військову службу» від 25.03.92 р. № 2232-XII.Закон № 3721
— Закон України «Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні» від 16.12.93 р. № 3721-XII.Закон № 1788
— Закон України «Про пенсійне забезпечення» від 05.11.91 р. № 1788-XII.Порядок № 1078
— Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.03 р. № 1078.Порядок № 22-1
— Порядок подання та оформлення документів для призначення (перерахунку) пенсій відповідно до Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», затверджений постановою ПФУ від 25.11.05 р. № 22-1.Інструкція № 58
— Інструкція про порядок ведення трудових книжок працівників, затверджена спільним наказом Мінпраці, Мінсоцзахисту і Мін’юсту від 29.07.93 р. № 58.ВД
— валовий дохід.ВВ
— валові витрати.ПДФО
— податок з доходів фізичних осіб.ПСП
— податкова соціальна пільга.ПМПО
— прожитковий мінімум, установлений для працездатної особи.ПФУ
— Пенсійний фонд України.ФБ
— Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття.ФТВП
— Фонд загальнодержавного соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.ФНВ
— Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України.
Рис. 1.
Приклад довідки про індексацію, яку роботодавець подає до територіального органу ПФУ
Рис. 2.
Заповнення наказу у зв’язку з виходом на пенсію
Рис. 3.
Витяг із Трудової книжки
