Учитываем возвратную финпомощь
Предприятие — плательщик налога на прибыль на общих основаниях планирует получить заем. Как такая операция отражается в учете?
(г. Одесса)
Даже с некоторым послаблением экономического кризиса вопросы о займе (возвратной финансовой помощи в терминах налогового учета) остаются актуальными, так как прибегать к услугам банковских учреждений и уплачивать немаленькие проценты за пользование денежными средствами в состоянии далеко не все. В табл. 1 приведены некоторые правовые аспекты договоров займа.
В зависимости от срока возврата отражение в бухгалтерском учете беспроцентного займа несколько разнится (см. табл. 2). Условно начисленные проценты в бухучете не отражаются (см.
письмо МФУ от 14.11.03 г. № 31-04200-30-25/5432).Общие правила обложения возвратной финансовой помощи налогом на прибыль изложены в
пп. 1.22.1, 4.1.6 Закона о налоге на прибыль* и в Налоговом разъяснении № 26** (см. табл. 3). Что касается налога на добавленную стоимость, то предоставление возвратной финансовой помощи не является объектом для обложения этим налогом.* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
** Обобщающее налоговое разъяснение о применении подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» об отражении в налоговом учете операций по получению и возврату сумм возвратной финансовой помощи (займа), утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.03 г. № 26.
Таблица 1.
Заем: основы правового регулирования| Понятие займа/возвратной финпомощи | Налоговое определение : возвратная финансовая помощь — это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок согласно договорам, которые не предусматривают начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими средствами (п.п. 1.22.2 Закона о налоге на прибыль) |
| Согласно ГКУ (1) по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей такого же рода и такого же качества (ст. 1046 ГКУ) | |
| Что предусмотреть | 1) предмет договора — денежные средства; |
| (1) Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV. | |
Таблица 2.
Бухгалтерский учет беспроцентного займа| Срок возврата | Отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности |
| меньше 1 года | Субсчет 607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте» или 685 «Расчеты с прочими кредиторами»: |
| больше 1 года | Субсчет 55 «Прочие долгосрочные обязательства»: |
Таблица 3.
Налоговый учет возвратной финансовой помощи| Налоговый статус | Помощь возвращена до окончания налогового периода | Помощь не возвращена на конец отчетного периода | |
| Валовые доходы | Валовые расходы | ||
| «Обычный» плательщик налога на прибыль(1) | В налоговом учете не отражается ( п. 2 раздела II Налогового разъяснения № 26) | В каждом квартале , на конец которого есть остаток невозвращенной помощи, сумма условно начисленных процентов(3) | — |
| «Необычный» плательщик налога на прибыль (2) | Вся сумма помощи (при получении) | Вся сумма помощи (при возврате) | |
| Третий абзац п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. | |||
| (1) Субъект предпринимательской деятельности, который платит налог по ставке 25 % и не пользуется льготами. (2) Субъект предпринимательской деятельности, который пользуется льготами по налогу на прибыль (в том числе правом на применение ставки налога на прибыль, ниже установленной) или не является плательщиком налога на прибыль (в том числе и нерезиденты). (3)Условно начисленные проценты определяют исходя из учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования возвратной финпомощи. | |||
Расчет условно начисленных процентов покажем на примере.
Пример.
ООО «Юникс» получило 01.07.10 г. от ООО «Паулсон» заем в размере 20000 грн. со сроком возврата 20.01.11 г. (оба предприятия — плательщики налога на прибыль). Заем не возвращен по состоянию на 30.09.10 г.Рассчитаем условные проценты, которые должны быть отражены в декларации за 9 месяцев 2010 года (см. табл. 4).
Таблица 4.
Расчет условно начисленных процентов| Период | Количество дней пользования денежными средствами | Остаток невозвращенной финпомощи на конец квартала, грн. | Учетная ставка НБУ(1), % | Сумма условно начисленных процентов, грн. (гр. 2 х |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Июль | 7 | 20000 | 9,5 | 36,44 |
| 24 | 20000 | 8,5 | 111,78 | |
| Август | 9 | 20000 | 8,5 | 41,92 |
| 22 | 20000 | 7,75 | 93,42 | |
| Сентябрь | 30 | 20000 | 7,75 | 127,40 |
| Итого за третий квартал 2010 года | 410,96 | |||
| (1) См. «БН», 2010, № 34, с. 12. | ||||
Яна ИНДЮХОВА
