Обліковуємо поворотну фіндопомогу
Підприємство — платник податку на прибуток на загальних підставах планує отримати позику. Як така операція відображається в обліку?
(м. Одеса)
Навіть з деяким послабленням економічної кризи питання про позику (поворотну фінансову допомогу в термінах податкового обліку) залишаються актуальними, оскільки вдаватися до послуг банківських установ і сплачувати чималі проценти за користування грошовими коштами у змозі далеко не всі. У табл. 1 наведено деякі правові аспекти договорів позики.
Залежно від строку повернення відображення в бухгалтерському обліку безпроцентної позики дещо відрізняється (див. табл. 2). Умовно нараховані проценти в бухобліку не відображаються (див.
лист МФУ від 14.11.03 р. № 31-04200-30-25/5432).Загальні правила обкладення поворотної фінансової допомоги податком на прибуток викладено в
пп. 1.22.1, 4.1.6 Закону про податок на прибуток* і в Податковому роз’ясненні № 26** (див. табл. 3). Що стосується податку на додану вартість, то надання поворотної фінансової допомоги не є об’єктом для обкладення цим податком.* Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
** Узагальнююче податкове роз’яснення про застосування підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» про відображення в податковому обліку операцій з отримання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики), затверджене наказом ДПАУ від 24.01.03 р. № 26.
Таблиця 1.
Позика: засади правового регулювання| Поняття позики/ поворотної | Податкове визначення: поворотна фінансова допомога — це сума коштів, передана платнику податків у користування на певний строк згідно з договорами, що не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами (п.п. 1.22.2 Закону про податок на прибуток) |
| Згідно з ЦКУ(1) за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) грошові кошти чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцю таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей такого ж роду і такої ж якості (ст. 1046 ЦКУ) | |
| Що передбачити в договорі | 1) предмет договору — грошові кошти; |
| (1) Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV. | |
Таблиця 2.
Бухгалтерський облік безпроцентної позики| Строк | Відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності |
| Менше | Субрахунок 607 «Інші короткострокові позики в іноземній валюті» або 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»: |
| Більше | Субрахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання»: |
Таблиця 3.
Податковий облік поворотної фінансової допомоги| Податковий статус | Допомогу повернено | Допомогу не повернено на кінець звітного періоду | |
| Валові доходи | Валові витрати | ||
| «Звичайний» платник | У податковому обліку не відображається | У кожному кварталі, на кінець якого є залишок неповерненої допомоги, сума умовно нарахованих процентів(3) | — |
| «Незвичайний» платник податку на прибуток(2) | Уся сума допомоги (при отриманні) | Уся сума допомоги (при поверненні) | |
| Третій абзац п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток | |||
| (1) Суб’єкт підприємницької діяльності, який сплачує податок за ставкою 25 % і не користується пільгами.(2) Суб’єкт підприємницької діяльності, який користується пільгами з податку на прибуток (у тому числі правом на застосування ставки податку на прибуток нижче встановленої) або не є платником податку на прибуток (у тому числі й нерезиденти).(3) Умовно нараховані проценти визначають виходячи з облікової ставки НБУ за кожен день фактичного використання поворотної фіндопомоги. | |||
Розрахунок умовно нарахованих процентів покажемо на прикладі.
Приклад.
ТОВ «Юнікс» отримало 01.07.10 р. від ТОВ «Паулсон» позику в розмірі 20000 грн. зі строком повернення 20.01.11 р. (обидва підприємства — платники податку на прибуток). Позику не повернено станом на 30.09.10 р.Розрахуємо умовні проценти, які має бути відображено в декларації за 9 місяців 2010 року (див. табл. 4).
Таблиця 4.
Розрахунок умовно нарахованих процентів| Період | Кількість днів користування грошовими коштами | Залишок неповерненої фіндопомоги на кінець кварталу, грн. | Облікова ставка НБУ(1), % | Сума умовно нарахованих процентів, грн. (гр. 2 х гр. 3 х гр. 4 : 365 : 100 %) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Липень | 7 | 20000 | 9,5 | 36,44 |
| 24 | 20000 | 8,5 | 111,78 | |
| Серпень | 9 | 20000 | 8,5 | 41,92 |
| 22 | 20000 | 7,75 | 93,42 | |
| Вересень | 30 | 20000 | 7,75 | 127,40 |
| Разом за третій квартал 2010 року | 410,96 | |||
| (1) Див. «БТ», 2010, № 34, с. 12. | ||||
Яна ІНДЮХОВА
