СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ:
анализируем изменения и заполняем Расчет
С 28 марта 2009 года применяется новая форма налогового расчета сбора за спецводопользование. Несмотря на то что форма уже «постарела», у водопользователей по-прежнему возникает немало вопросов по поводу ее заполнения. Кроме того, в 2010 году несколько законодательных актов привнесли изменения, на которые стоит обратить внимание. Поэтому в сегодняшней статье поговорим о нововведениях по исчислению сбора за спецводопользование, а также с их учетом на конкретном примере заполним налоговый расчет.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие положения
Согласно
ст. 49 ВКУ специальное водопользование осуществляется на основании разрешения и является платным.Разрешение на спецводопользование выдается:
1) государственными органами охраны окружающей природной среды — в случае использования воды
водных объектов общегосударственного значения;2) ВР АРК, областными, Киевской и Севастопольской городскими советами по согласованию с государственными органами охраны окружающей природной среды — в случае использования
воды водных объектов местного значения.В разрешении на спецводопользование устанавливается
лимит забора воды, лимит использования воды и лимит сброса загрязняющих веществ.Спецводопользование может быть краткосрочным (до 3 лет) или долгосрочным (от 3 до 25 лет). Эти сроки устанавливаются органами, которые выдают разрешение (
ст. 50 ВКУ).Согласно ст. 30 ВКУ
плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также граждане-предприниматели, которые:— используют воду, полученную путем забора воды (первичные водопользователи);
— используют воду, полученную из водозаборных сооружений первичных водопользователей (вторичные водопользователи);
— используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыболовства.
Обычно вторичные водопользователи (те, кто непосредственно не осуществляет водозабор из водных объектов) заключают договоры на поставку воды с первичными водопользователями, в которых указывают информацию об отпущенном объеме воды.
Нововведения 2010 года
Новый коэффициент.
В соответствии со ст. 9 Закона о госбюджете-2010 в 2010 году к базовым нормативам, установленным в приложении 2 к Закону № 309, откорректированным на коэффициент, который действовал в 2009 году (1,439), применяется коэффициент 1,143 (т. е. коэффициент 1,6448 — 1,439 х 1,143).До вступления в силу
Закона о госбюджете-2010 ГНАУ рекомендовала использовать прошлогодние нормативы сбора за спецводопользование.Статья 9 Закона о госбюджете-2010
вступила в силу 30.04.10 г. (п. 1 р. VII Заключительные положения).Следовательно, сбор за спецводопользование начисляется:
— с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. по прошлогодним ставкам (базовые нормативы, установленные в
приложении 2 к Закону № 309 с учетом прошлогоднего коэффициента 1,439);— с 30.04.10 г. по 31.12.10 г. по базовым нормативам, установленным в
приложении 2 к Закону № 309, с учетом коэффициента 1,6448*.* См. ком. «Сбор за спецводопользование: ГНАУ разъяснила особенности администрирования в 2010 году» к письму ГНАУ от 11.02.10 г. № 2689/7/15-0817 // «БН», 2010, № 10, с. 9; письмо ГНАУ от 17.05.10 г. № 9040/7/15-0817 // «БН», 2010, № 21, с. 10; ком. «Сбор за спецводопользовние: ГНАУ объяснила, как отчитываться за I полугодие 2010 года» к письму ГНАУ от 17.06.10 г. 11925/7/15-0817, // «БН», 2010, № 27, с. 7.
Новые нормативы за воду в составе напитков.
С 01.07.10 г. действуют новые нормативы сбора за спецводопользование в части использования воды, входящей в состав напитков (за использование поверхностной воды — 21,60 грн. за 1 м3, подземной — 25,20 грн. за 1 м3), введенные п. 11 Закона № 2275.Индексация нормативов.
С 01.01.11 г. ежегодно нарастающим итогом нужно проводить индексацию сбора за спецводопользование. При этом базовыми считаются нормативы сбора за спецводопользование в части использования поверхностных и подземных вод, установленные в приложении № 2 к Закону № 309 с учетом коэффициента 1,6448**.** См. п. 11 Закона № 2275, а также ком. «Сбор за спецводопользование: ГНАУ напомнила о новшествах» к письму ГНАУ от 09.07.10 г. № 13682/7/15-0817 // «БН», 2010, № 30, с. 9.
Сам порядок исчисления и уплаты сбора за спецводопользование не изменился.
Заполняем расчет
Сбор за специальное использование водных ресурсов взимается в соответствии с
Порядком № 1494. Водопользователи исчисляют его самостоятельно и ежеквартально подают налоговый расчет, по одной из форм, утвержденных приказом № 802:—
Налоговый расчет сбора за специальное водопользование в части использования воды, в том числе использование воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водопотребления, и использование поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков (мы остановимся на заполнении именно этого налогового расчета);— Налоговый расчет сбора за специальное водопользование в части использования воды для нужд гидроэнергетики;
— Налоговый расчет сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных, служебно-вспомогательного и буксирного флотов).
С учетом нововведений в 3 и 4 квартале сбор за спецводопользование рассчитывается уже с учетом нового коэффициента и по новым ставкам (за воду в составе напитков).
Объектом исчисления сбора за спецводопользование является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом потерь воды в системах водоснабжения (
п. 5 Порядка № 1494, п. 6.2 Инструкции № 231).Как правило, объем использованной воды определяется по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии таковых — по технологическим данным или согласно договору с поставщиком воды (первичным водопользователем) по данным его первичного учета.
Заметим, что сбор не взимается за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан — субъектов предпринимательской деятельности (
п. 4.8 Инструкции № 231).Поскольку на сегодняшний день понятие «санитарно-гигиенические нужды» законодательно не закреплено, то Госводхоз в
письме от 22.04.10 г. № 1752/9/11-10 соглашается с ГНАУ, которая определяет это понятие как использование воды для питья, использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках, использование воды для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.Если предприятие использует воду одновременно и для удовлетворения питьевых, санитарно-гигиенических нужд, и для других целей (производство напитков, приготовление блюд в столовой и т. д.), то сбор за спецводопользование исчисляется на общих основаниях за всю фактически использованную воду с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения (
п. 4.5 Инструкции № 231). Иначе говоря, объем воды, использованный на питьевые и санитарно-гигиенические нужды, не вычитается из общего объема, т. е. сбор нужно платить за весь совокупный объем использованной воды.Сбор за спецводопользование относится к общему фонду госбюджета (
п. 45 ст. 2 Закона о госбюджете-2010).Покажем порядок заполнения Налогового расчета сбора за спецводопользование на примере.
Пример
. Предприятие «Аква» занимается производством и реализацией напитков. Информация о водопотреблении предприятия за 9 месяцев показана в табл. 1.В 2010 году по-прежнему не устанавливались отдельные лимиты для специального использования водных ресурсов для производства напитков. Значит, производители напитков вправе самостоятельно определять лимит, но в пределах общего лимита, установленного для конкретного источника.
Рассчитаем лимит на основании информации об удельном весе объемов воды, использованной для производства напитков в общем объеме использованной воды (согласно рекомендациям ГНАУ, изложенным в
письме от 29.05.08 г. № 10916/7/15-0817; заметим, что в Разъяснении № 185* прямо не говорится о таком распределении лимитов, но без этого распределения сбор исчислить невозможно).* Cм. ком. «Водосбор и платежи за пользование недрами в Обобщающем налоговом разъяснении ГНАУ» // «БН», 2010, № 16, с. 4.
Лимиты водопотребления из источника А:
— для производства напитков — 12000 м3 (15000 х 4000 : 5000);
— для других нужд — 3000 м3 (15000 - 12000).
Лимиты водопотребления из источника Б:
— для производства напитков — 7200 м3 (9000 х 8000 : 10000);
— для других нужд — 1800 м3 (9000 - 7200).
Заметим, что с начала текущего года было уже 2 изменения в порядке исчисления сбора за спецводопользование в части использования воды для производства напитков:
— с 30.04.10 г. введение нового коэффициента — 1,6448;
— с 01.07.10 г. изменение норматива.
За полугодие водопользователи подавали 2 налоговых расчета за периоды: 01.01.10 г. — 29.04.10 г. и 30.04.10 г. — 30.06.10 г. отдельно (см. письмо ГНАУ от 17.06.10 г. № 11925/7/15-0817 // «БН», 2010, № 27, с. 7).
Таблица 1.
Водопотребление предприятия «Аква»| Источник | Статус источника | Норматив сбора, коп. за 1 м3 | Норматив сбора за воду в составе напитков, коп. за 1 м3 (1) | Установленный годовой лимит(2), м3 | Фактически использовано, м3 | |||
| приложение 2 к Закону № 309 | периоды | в составе напитков | для других нужд | всего | ||||
| А | Поверхностный водный объект местного значения | 26,99 | 2160,00 | 15000 | с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. | 1900 | 400 | 2300 |
| с 30. 04.10 г. по 30.06.10 г. | 600 | 200 | 800 | |||||
| с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. | 1500 | 400 | 1900 | |||||
| Итого за 9 месяцев | 4000 | 1000 | 5000 | |||||
| Б | Подземные воды общегосударственного значения | 20,75 | 2520,00 | 9000 | с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. | 3900 | 600 | 4500 |
| с 30. 04.10 г. по 30.06.10 г. | 1100 | 900 | 2000 | |||||
| с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. | 3000 | 500 | 3500 | |||||
| Итого за 9 месяцев | 8000 | 2000 | 10000 | |||||
| (1) В приложении 2 к Закону № 309 норматив сбора за воду в составе напитков приведен в гривнях. Поскольку в форме расчета нормативы нужно указывать в копейках, в таблице приводим этот норматив уже в копейках.(2) Если фактически использованный объем воды не превышает установленный годовой лимит, то сбор уплачивается в обычном порядке и сумма сбора включается в состав валовых расходов предприятия.Согласно п. 12 Порядка № 1494 за сверхлимитное использование сбор взимается в пятикратном размере. При этом ГНАУ (письмо от 05.06.09 г. № 11946/7/15-0217) против включения части сбора за сверхлимитный объем воды в состав валовых расходов. Наши аргументы против такой позиции ГНАУ см. в комментарии к этому письму «Сбор за сверхлимитное водопотребление в валовые расходы не включается? Фискальное разъяснение ГНАУ» // «БН», 2009, № 27, с.10. | ||||||||
В
письме ГНАУ от 11.10.10 г. № 21445/7/15-0817 (см. комментарий на с. 10 этого номера) рекомендовано за 9 месяцев подать один расчет с учетом таких особенностей:1.
В поле 6 заглавной части расчета производители напитков делают отметку «виробники напоїв».2.
В подстроках стр. 2 «Використання вод, які входять до складу напоїв» для каждого источника заполняется две строки за разные периоды:с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. — по которому применялись нормативы 3 грн. (300 коп.) за 1 м3 при использовании поверхностных вод и 3,5 грн. (350 коп.) за 1 м3 при использовании подземных вод с учетом коэффициента
1,6448 (при этом в левой части перед названием водного объекта делается отметка «з 30.04.2010 по 30.06.2010»);с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. — по которому применялись новые нормативы за использование поверхностной воды — 21,60 грн. за 1 м3, подземной — 25,20 грн. за 1 м3 (при этом в левой части перед названием водного объекта делается отметка «
з 01.07.2010 по 30.09.2010»). Поскольку эти нормативы введены в 2010 году, то к ним коэффициент 1,6448, установленный ст. 9 Закона о госбюджете-2010, применять не нужно.3.
Период с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. в расчете за 9 месяцев не участвует. О чем свидетельствует исключение сумм этого периода из раздела II расчета «Нарахована сума збору за попередній звітний період». Там указываются только суммы, начисленные за период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. Предположим, что в рассматриваемом примере в расчете за полугодие (период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г.) был начислен сбор за:— специальное водопользование в части использования воды (стр. 1) в сумме 395,96 грн.;
— использование вод, которые входят в состав напитков (стр. 2) в сумме 9293,12 грн.
Для заполнения расчета необходимо распределить лимиты по периодам (см. табл. 2). Для периодов с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. и с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. лимит принимается на уровне фактического объема использованной воды (поскольку в этих периодах годовые лимиты не превышены). А лимит на период с 01.07.10 г. по 31.12.10 г. определяем следующим образом: от установленного годового лимита вычитаем лимиты за 2 предыдущих периода.
Таблица 2.
Распределение лимитов| Источник и направление использования | Распределенные лимиты на год | Распределенные лимиты по периодам | ||
| с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. (по фактическому использованию)(1) | с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. (по фактическому использованию)(1) | с 01.07.10 г. по 31.12.10 г. (остаток, гр. 2 - гр. 3 - | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Источник А | 12000 | 1900 | 600 | 9500 |
| Источник А | 3000 | 400 | 200 | 2400 |
| Источник Б | 7200 | 3900 | 1100 | 2200 |
| Источник Б | 1800 | 600 | 900 | 300 |
| (1) Если фактическое использование превышает годовой лимит, то лимит принимается в периоде превышения на уровне годового лимита, а в следующих периодах все водопотребление по этому источнику и направлению использования будет сверхлимитным. | ||||
Фрагмент заполненного
Налогового расчета сбора за специальное водопользование в части использования воды, в том числе использования воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водопотребления, и использования поверхностных и подземных вод, которые входят в состав напитков, приведен на рисунке на с. 21.
| № з/п | Назви водних об’єктів | Обсяг фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання; обсяг води, пропущеної через конденсатори турбін для охолодження конденсату, куб. м | Нормативи збору, | Коефіцієнти, що застосовуються до нормативів збору3 | Установлений річний ліміт використання води, куб. м | Суми збору, обчисленого в межах ліміту4, грн. коп., | Суми збору, обчисленого понад лімітні обсяги4, грн. коп., заповнюється, якщо | Усього нараховано збору4, грн. коп., | у тому числі | |
| до державного бюджету4, | до місцевих бюджетів4, | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3) (крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту) | 198923,34 | 198923,34 | — | ||||||
| 1 | спеціальне водокористування в частині використання води, усього (р. 1.1 + р. 1.2) | 990,22 | 990,22 | — | ||||||
| 1.1 | водні об’єкти загальнодержавного значення, усього (р. 1.1.1 + р. 1.1.2), у тому числі: | 723,86 | 723,86 | — | ||||||
| 1.1.1 | поверхневі водні об’єкти6: | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 1.1.2 | підземні води та джерела6: | 723,86 | 723,86 | — | ||||||
| 1.1.2.1 | Джерело Б | 1400 | 20,75 | 1,6448 | 1200 | 409,56 | 314,30 | 723,86 | 723,86 | — |
| 1.1.2.2 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 1.2 | водні об’єкти місцевого значення, усього (р. 1.2.1 + р. 1.2.2), у тому числі: | 266,36 | 266,36 | — | ||||||
| 1.2.1 | поверхневі водні об’єкти6: | 266,36 | 266,36 | — | ||||||
| 1.2.1.1 | Джерело А | 600 | 26,99 | 1,6448 | 2600 | 266,36 | — | 266,36 | 266,36 | — |
| 1.2.1.2 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| 1.2.2 | підземні води та джерела6: | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2 | використання вод, які входять до складу напоїв, усього (р. 2.1 + р. 2.2) | 197933,12 | 197933,12 | — | ||||||
| 2.1 | водні об’єкти загальнодержавного значення, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2), у тому числі: | 162572,48 | 162572,48 | — | ||||||
| 2.1.1 | поверхневі водні об’єкти6: | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.1.2 | підземні води та джерела6: | 162572,48 | 162572,48 | — | ||||||
| 2.1.2.1 | 30.04.10 р. — 30.06.10 р. Джерело Б | 1100 | 350 | 1,6448 | 1100 | 6332,48 | — | 6332,48 | 6332,48 | — |
| 2.1.2.2 | 01.07.10 р. — 30.09.10 р. Джерело Б | 3000 | 2520 | — | 2200 | 55440,00 | 100800,00 | 156240,00 | 156240,00 | — |
| 2.2 | водні об’єкти місцевого значення, усього (р. 2.2.1 + 2.2.2), у тому числі: | 35360,64 | 35360,64 | — | ||||||
| 2.2.1 | поверхневі водні об’єкти6: | 35360,64 | 35360,64 | — | ||||||
| 2.2.1.1 | 30.04.10 р. — 30.06.10 р. Джерело А | 600 | 300 | 1,6448 | 600 | 2960,64 | — | 2960,64 | 2960,64 | — |
| 2.2.1.2 | 01.07.10 р. — 30.09.10 р. Джерело А | 1500 | 2160 | — | 9500 | 32400,00 | — | 32400,00 | 32400,00 | — |
| 2.2.2 | підземні води та джерела6: | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| II | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього | 9689,08 | 9689,08 | — | ||||||
| 2.1 | спеціальне водокористування в частині використання води | 395,96 | 395,96 | — | ||||||
| 2.2 | використання вод, які входять до складу напоїв | 9293,12 | 9293,12 | — | ||||||
| 2.3 | Використання теплоелектростанціями поверхневої води, пропущеної через конденсатори турбін | — | — | — | ||||||
| III | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3) | 189234,26 | 189234,26 | — | ||||||
| 3.1 | спеціальне водокористування в частині використання води (р. 1 р. I - р. 2.1 р. II) | 594,26 | 594,26 | — | ||||||
| 3.2 | використання вод, які входять до складу напоїв (р. 2 р. I - р. 2.2 р. II) | 188640,00 | 188640,00 | — | ||||||
| 3.3 | використання теплоелектростанціями поверхневої води, пропущеної через конденсатори турбін для охолодження конденсату (р. 3 р. I - р. 2.3 р. II) | — | — | — | ||||||
Фрагмент Налогового расчета за 9 месяцев 2010 года
(с данными за период с 30.04.10 г. по 30.09.10 г.)
Предельный срок подачи налогового расчета по итогам III квартала — 09.11.10 г.
Что вас ожидает в случае неподачи расчета и неуплаты сбора за спецводопользование, можно узнать из консультации «Какой штраф грозит за неуплату налога и непредоставление отчетности при наличии объекта налогообложения» // «БН», 2010, № 30, с. 45.
Документы статьи
ВКУ
— Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР.Закон о госбюджете-2010
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.10 г. № 2154-VI.Приказ № 802
— приказ ГНАУ «Об утверждении форм налоговых расчетов сбора за специальное водопользование в части использования воды» от 23.12.08 г. № 802.Закон № 309
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.08 г. № 309-VI.Закон № 2275
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.10 г. № 2275-VI.Разъяснение № 185
— Обобщающее налоговое разъяснение относительно ресурсных и других платежей, утвержденное приказом ГНАУ от 25.03.10 г. № 185.Порядок № 1494
— Порядок взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденный постановлением КМУ от 16.08.99 г. № 1494.Инструкция № 231
— Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная совместным приказом МФУ, ГНАУ, Минэкономики, Минприроды от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.
