Возвратная финансовая помощь:
получили на едином налоге, возвращаем — на общей системе
Предприятие-единоналожник 25 мая 2010 года получило заем (возвратную финансовую помощь) от юрлица. Часть займа была возвращена 12 июня 2010 года. С 1 октября 2010 года предприятие перешло на общую систему налогообложения. Как будет облагаться невозвращенная часть займа?
(г. Винница)
Порядок налогообложения невозращенной части займа (возвратной финпомощи), который получен на едином налоге, а возвращается на общей системе, зависит от двух моментов:
— был ли уплачен единый налог при получении возвратной финпомощи;
— каков статус заимодателя («обычный» плательщик налога на прибыль, либо «необычный» или неплательщик налога на прибыль).
В связи с этим возможны три ситуации.
1. С суммы займа уплатили единый налог
, руководствуясь требованиями налоговиков (п. 2.3 Обобщающего налогового разъяснения по отдельным вопросам применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, утвержденного приказом ГНАУ от 07.04.10 г. № 224*). На наш взгляд, обложение возвратной финансовой помощи единым налогом неправомерно (аргументы см. в Почте недели «Возвратная финпомощь в расчет единого налога не включается» // «БН», 2008, № 5, с. 48.). Если же предприятие пошло на поводу у налоговиков и обложило единым налогом всю полученную финпомощь, то при переходе на общую систему во избежание двойного налогообложения, о налогообложении такой суммы еще и налогом на прибыль, на наш взгляд, речь идти не должна.* См. также письмо ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/15-1317; журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 23, с. 36; 2009, № 36, с. 32.
2. С суммы займа, полученного от обычного плательщика налога на прибыль, единый налог не платили.
Когда заимодатель является «обычным» плательщиком налога на прибыль, то заемщик рассчитывает условные проценты:
условно начисленные проценты считаются безвозвратной финансовой помощью (пп. 1.22.1 и 4.1.6 Закона о налоге на прибыль**) и начисляются на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода в размере учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования.** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Обратите внимание, при переходе на общую систему налогообложения условные проценты начисляются за фактическое время использования финансовой помощи именно на общей системе, а не за все время использования чужих денежных средств (то есть без учета времени использования финпомощи на упрощенной системе налогообложения). Так, если заем не будет возвращен по состоянию на 31.12.10 г., то условные проценты нужно будет рассчитать за период 01.10.10 г. — 31.12.10 г.
3. С суммы займа, полученного от «необычного» плательщика налога на прибыль или неплательщика, единый налог не платили.
Считаем, в этом случае никаких налоговых последствий по налогу на прибыль быть не должно.Связано это с тем, что
третий абзац п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль требует включать в валовые доходы не возращенную на конец отчетного периода возвратную финпомощь в том случае, если она и получена в этом отчетном периоде. В вашей ситуации, заем (возвратная финпомощь) получен еще в мае — в периоде работы на едином налоге. Поэтому, даже если она останется невозращенной по состоянию на 31.12.10 г., в валовые доходы ее сумма не попадет. Соответственно и при возврате не будет валовых расходов.В контексте темы перехода с единого налога на общую систему налогообложения рекомендуем ознакомиться со
статьями «Возвратная финансовая помощь в нестандартных ситуациях» // «БН», 2008, № 10, с. 17, «Переходящие операции при смене системы налогообложения с упрощенной на общую» // «БН», 2009, № 49, с. 18.
Яна ИНДЮХОВА
