ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ НДС:
ГНАУ разъяснила некоторые особенности для невозмещенцев
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 12.08.10 г. № 16354/7/16-1517
«О налоге на добавленную стоимость»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок учета отрицательного значения НДС, установленный п. 3 раздела II «Заключительные положения» Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.10 г. № 2275-VI*, плательщиками, которые в соответствии с п.п. 7.7.11 Закона об НДС** не имеют права на получение бюджетного возмещения.* См. «БН», 2010, № 25, с. 19, статью «Новые правила налогообложения: анализируем вместе» // «БН», 2010, № 26, с. 9.
** Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
ГНАУ согласилась с тем, что такие плательщики могут использовать уплаченные суммы отрицательного значения для уменьшения текущих обязательств по НДС в общем порядке (см. «Особенности учета отрицательного значения НДС невозмещенцами»).
| Особенности учета отрицательного значения НДС невозмещенцами Извлечение из комментируемого письма «<…> подпунктом 7.7.11 <…> Закона [об НДС. — Примеч. ред.] определен перечень лиц, не имеющих права на получение бюджетного возмещения. А поэтому лица, на которых распространяются нормы этого подпункта, применяют измененную редакцию п.п. 7.7.2 «б» <…> Закона с учетом следующих особенностей: — в строку 23.2 налоговой декларации за июнь или за следующие отчетные периоды до конца текущего года включается значение строки 26 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предыдущего налогового периода только в части суммы налога, фактически уплаченной получателем поставщикам товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах; — указанная сумма учитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за июнь или за следующие отчетные периоды до конца текущего года, а ее остаток переносится в строку 26 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и прибавляется к остатку значения строки 26 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в части сумм налога, по которым не произведены расчеты с поставщиками; — в налоговом периоде, в котором плательщик налога приобретает право на получение бюджетного возмещения, накопленная в строке 26 за предыдущие отчетные периоды сумма налога, фактически уплаченная получателем поставщикам товаров (услуг) в таких предыдущих отчетных периодах, переносится в строку 23.2 декларации по налогу на добавленную стоимость и включается в расчет бюджетного возмещения; — сумма бюджетного возмещения отражается в строке 25.1 или строке 25.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». |
Такая позиция главного налогового органа не может не порадовать плательщиков НДС.
Дело в том, что ранее были опасения, что при крайне фискальной трактовке ныне действующей редакции
п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закона об НДС ГНАУ может увязать возможность включения отрицательного значения НДС предыдущих периодов в состав налогового кредита с возможностью декларирования бюджетного возмещения. Ведь указанный подпункт, в частности, предполагает, что остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита каждого следующего налогового периода только в части суммы налога, фактически уплаченной получателем поставщикам товаров (услуг) и при импорте, и включается в расчет бюджетного возмещения следующего отчетного периода. То есть включение в налоговый кредит и декларирование бюджетного возмещения могут быть истолкованы как одновременные действия.В то же время следует обратить внимание, что ГНАУ говорит о возможности включения в состав налогового кредита только сумм отрицательного значения, оплаченного в предыдущих периодах, что ставит под сомнение возможность включения в налоговый кредит сумм отрицательного значения, оплаченного в отчетном налоговом периоде. Хотя в п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закона об НДС говорится об уплаченной сумме, без указания того, в каком периоде такие суммы были уплачены. Подробнее об этом см. в Теме недели «НДС-отчетность 2010» на с. 36 этого номера.
