Внесенные в кассу предприятия суммы НДФЛ и налоговый учет налога на прибыль
В соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» предприятие (плательщик налога на прибыль), выполняя обязанности налогового агента в отношении своих наемных работников по уплате страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования, удерживает с таких работников суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ) путем внесения этих сумм работниками в кассу предприятия с последующим перечислением полученных сумм в бюджет.
Подлежат ли указанные суммы включению в состав валовых доходов предприятия?
В соответствии с
п. 4.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон) валовой доход — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.Поскольку
Законом не определен термин «доход», то, учитывая положения п. 1.43 Закона, применяется термин, определенный п. 5 П(С)БУ 15 «Доход». В соответствии с этим пунктом доход признается при увеличении актива либо уменьшении обязательства, что обуславливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.Таким образом, при получении сумм НДФЛ в кассу плательщика налога на прибыль от работников его собственные активы не увеличиваются, а обязательства не уменьшаются, поскольку такие суммы являются доходами соответствующего бюджета, а не такого плательщика налога.
В связи с этим
валовые доходы такого плательщика не увеличиваются на полученные суммы НДФЛ, а его валовые расходы согласно п.п. 5.3.3 Закона не увеличиваются при перечислении НДФЛ в бюджет.
Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ
Валентин ЗАВГОРОДНЕВ,
заместитель директора Департамента по обслуживанию
крупных плательщиков налогов — начальник отдела ГНАУ
