Унесені до каси підприємства суми ПДФО та податковий облік податку на прибуток
Відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» підприємство (платником податку на прибуток), виконуючи обов’язки податкового агента щодо своїх найманих працівників зі сплати страхових платежів за договорами добровільного медичного страхування, утримує з таких працівників суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) для перерахування до бюджету шляхом унесення цих сум працівниками в касу підприємства із подальшим перерахуванням отриманих сум до бюджету.
Чи підлягають зазначені суми включенню до складу валових доходів підприємства?
Відповідно до п. 4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон) валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Оскільки Законом не визначено термін «дохід», то враховуючи положення п. 1.43 Закону застосовується термін, визначений п. 5 П(С)БО 15 «Дохід». Відповідно до цього пункту дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Таким чином, при отриманні сум ПДФО у касу платника податку на прибуток від працівників його власні активи не збільшуються, а зобов'язання не зменшуються, оскільки такі суми є доходами відповідного бюджету, а не такого платника податку.
У зв’язку з цим валові доходи такого платника не збільшуються на отримані суми ПДФО, а його валові витрати згідно з п.п. 5.3.3 Закону не збільшуються при перерахуванні ПДФО до бюджету.
Олексій ЗАДОРОЖНИЙ,
заступник директора Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) ДПАУ
Валентин ЗАВГОРОДНЄВ,
заступник директора Департаменту по обслуговуванню
великих платників податків — начальник відділу ДПАУ
