Занижение убытков 2009 года. Как исправить ошибку сегодня

Предприятием в декларации за 2009 год были задекларированы убытки в размере 22000 грн. (стр. 08 декларации). В сентябре 2010 года были обнаружены следующие ошибки в декларации за 2009 год: занижены валовые расходы на 10000 грн. и завышены валовые доходы на 9000 грн. Как исправить такие ошибки?

(г. Чернигов)

По общему правилу, убытки предприятия за год в полном объеме включаются в валовые расходы первого квартала следующего года (п. 6.1 Закона о налоге на прибыль*). Однако в 2010 году эта норма действует с учетом некоторых особенностей.

* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Законом № 2275

** Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.10 г. № 2275-IV.

Обращаем внимание: ограничение на перенос убытков начинает применяться только по итогам трех кварталов 2010 года (письмо ГНАУ от 14.07.10 г. № 14009/7/15-0417). То есть в декларациях за первый квартал и за полугодие 2010 года убытки 2009 года включались в валовые расходы в полном объеме, а сейчас — в декларации за три квартала — можно включить в валовые расходы только 20 % их абсолютной величины. Причем в этом письме указано, что это ограничение применяется и к самостоятельно обнаруженным ошибкам.

Остальные 80 % убытков попадут в валовые расходы только в декларации за I квартал 2011 года. Поэтому стоит приложить к декларации за три квартала 2010 года или к уточняющим расчетам пояснительную записку (п. 16.4 Закона о налоге на прибыль), где указать причину корректировки, а также сумму включенных в состав валовых расходов 20 % убытков за 2009 год и сумму, которая будет отражена в составе валовых расходов в декларации за I квартал 2011 года (остальные 80 % убытков). Правом подачи пояснительной записки можно и стоит воспользоваться при любом способе исправления ошибки.

Выявленные ошибки (занижение валовых расходов на 10000 грн. и завышение валовых доходов на 9000 грн.) привели к занижению величины задекларированных убытков в общей сумме на 19000 грн. То есть в декларации за 2009 год в стр. 08 надо было показать сумму 41000 грн., а не 22000 грн.

Исправление ошибок через текущую декларацию:

1) определяем 20 % от суммы завышения валовых доходов (9000 х х 20 % = 1800 грн.) и переносим эту сумму в стр. 02.2 со знаком «-»;

2) определяем 20 % от суммы занижения валовых расходов (10000 х х 20 % = 2000 грн.) и отражаем полученное значение в стр. 05.2 со знаком «+»;

3) в стр. 04.9 отражаем 20 % убытков, задекларированных за 2009 год (22000 х 20 % = 4400 грн.). В эту строку сумма неучтенных убытков (19000 грн.) не попадает, поскольку эти ошибки уже исправлены через строки 02.2 и 05.2.

В декларации за 2010 год в стр. 04.9 будет отражена та же сумма — 4400 грн., а в декларации за I квартал 2011 года в стр. 04.9 уже можно будет показать те самые 80 % «замороженных» убытков 2009 года 32800 грн. (41000 хх 80 %).

Исправление ошибок через уточняющий расчет.

1) в стр. 1 указать величину завышения валовых доходов со знаком «-» (9000 грн.);

2) в стр. 2 — величину занижения валовых расходов со знаком «+» (10000 грн.);

3) в стр. 7 будет стоять прочерк, поскольку выявленные ошибки не влияют на налоговое обязательство, а увеличивают убытки за 2009 год.

Такое увеличение убытков 2009 года следует учесть в следующей декларации по налогу на прибыль в стр. 04.9. Если это будет декларация за три квартала 2010 года, то в стр. 04.9 дополнительно следует включить только 20 % от суммы убытков, указанных в уточняющем расчете. К такой декларации также следует приложить пояснительную записку с соответствующими объяснениями.

Яна ИНДЮХОВА