Переходим с единого налога на общую систему налогообложения с минимальными потерями
В августе наше предприятие-единоналожник (ставка 6 %) превысило допустимый размер выручки. Какие процедуры необходимо выполнить, чтобы минимизировать негативные последствия перехода на общую систему налогообложения?
(г. Черновцы)
Вследствие нарушения критериев пребывания на едином налоге предприятие обязано перейти на общую систему налогообложения со следующего квартала
(ст. 5 Указа о едином налоге*).* Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Для начала отметим, что с суммы превышения выручки платить налог на прибыль не нужно, так как в ст. 5 Указа № 746 сказано, что общая система налогообложения будет применяться со следующего квартала. Со всей суммы выручки по итогам третьего квартала нужно будет уплатить единый налог.
А теперь сосредоточимся на приемах, которые позволят свести к минимуму налоговую нагрузку такого перехода.
1.
Желательно избавиться от остатков ТМЦ, поскольку в валовые расходы затраты на их приобретение при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения включить нельзя** (стоимость запасов не будет участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль***). То есть в дальнейшем, продавая запасы, числящиеся у предприятия со времен, когда оно являлось плательщиком единого налога, необходимо отражать только валовые доходы без соответствующих валовых расходов.** См. письма ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017, от 06.02.07 г. № 2196/7/155-00217, от 29.03.07 г. № 3046/6/15, п. 2 письма от 25.02.08 г. № 3613/7/15-0217, п. 4.4 письма от 06.07.09 г. № 14060/7/15-0217.
*** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
2.
После перехода на общую систему можно амортизировать расходы на приобретение имеющихся основных фондов (письмо ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017). По устоявшемуся подходу балансовую стоимость для налогового учета определяют по данным бухгалтерского учета, но в части понесенных расходов (например, бесплатно полученные основные фонды в налоговом учете амортизировать нельзя).Причем амортизировать можно не только основные фонды, приобретенные в период работы на общей системе (до перехода на единый налог), но и те, которые приобретены в периоде работы на едином налоге****.
**** См. консультацию представителей ГНАУ «Как учитывать плательщику налога на прибыль основные фонды, которые были приобретены во время пребывания на упрощенной системе налогообложения» // «БН», 2009, № 50, с. 45.
3.
Определенные налоговые риски таят в себе и незавершенные переходные сделки (см. таблицу)*****.***** См. также статьи «Переход с единого налога на общую систему налогообложения: вопросы и ответы» // «БН», 2008, № 49, с. 28, «Переходящие операции при смене системы налогообложения с упрощенной на общую» // «БН», 2009, № 49, с. 18.
| Упрощенная система | Общая система | |||
| первое событие | налогообложение | второе событие | налогообложение | |
| ВД(1) | ВР(1) | |||
| Отгружены товары | — | Получена оплата | ВД(2) | — (2) |
| Получена предоплата | ЕН(1) | Отгружены товары | — | — (3) |
| Получены товары | — | Оплачены товары | — | — /ВР(4) |
| Перечислена предоплата обычному плательщику налога на прибыль | — | Получены товары | — | — /ВР(5) |
| Перечислена предоплата неплательщику налога на прибыль или «нестандартному» плательщику | — | Получены товары | — | ВР |
| (1) ВД — валовые доходы, ВР — валовые расходы, ЕН — единый налог.(2) Поскольку операция не облагалась ЕН, то при поступлении выручки следует увеличить ВД (по второму событию), хотя в законодательстве это прямо не предусмотрено. При этом законных оснований для увеличения ВР тоже нет. Хотя в аналогичной ситуации с услугами есть положительные разъяснения налоговиков (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 14, с. 34).(3) Если такие товары предприятие будет приобретать, будучи на общей системе, то их стоимость не следует включать в состав ВР (они не компенсируются ВД), хотя прямого запрета в Законе о налоге на прибыль нет.(4) Оплата товаров, использованных единоналожником, не включается в ВР. Если полученные товары останутся в товарных запасах на момент перехода на общую систему, то при их продаже возникают ВД, поэтому их оплату логично включить в ВР, но прямых законодательных норм на этот счет нет.(5) «Железных» доводов в пользу ВР нет. При продаже товаров у предприятия возникнут ВД. | ||||
Яна ИНДЮХОВА
