Классификация основных фондов в налоговом учете
| Объект ОФ(1) | Группа ОФ, пояснение, мнение госорганов |
| 1 | 2 |
| 1. Калькуляторы и оборудование для обработки денег | Группа 2 (электромеханические приборы, инструменты и другое конторское (офисное) оборудование)(2). Письмо ГНАУ от 15.10.03 г. № 8558/6/15-1316, «ВНСУ»(3), 2003, № 45, с. 20 |
| 2. Служебные собаки | Группа 3(4). Это мнение подтверждает также и ГКОФ(5). Согласно ему служебные собаки относятся к подгруппе «Прочие основные фонды, которые нигде не классифицированы» (код 340113 «Животные зоопарков, цирков, служебные собаки») |
| 3. Мини-АТС | По мнению ГНАУ (письма от 14.03.08 г. № 4956/7/15-0517(6) и от 25.05.09 г. № 10811/7/15-0217(7), а также на основании консультации в «ВНСУ», 2008, № 21, с. 20), мини-АТС следует относить к объектам ОФ группы 1, поскольку она является передаточным устройством (телефонная сеть). Эту позицию ГНАУ аргументирует тем, что ГКОФ(5) относит мини-АТС к коду 130202 «Станции и системы телефонные», которые, в свою очередь, входят в подгруппу 130000 «Устройства передаточные». На наш взгляд, этот вывод сомнителен, так как исходя из определения «передаточное устройство», приведенного в Национальном стандарте № 2 «Оценка недвижимого имущества», утвержденном постановлением КМУ от 28.10.04 г. № 1442, к передаточным устройствам (которые согласно законодательству входят в ОФ группы 1) должны относиться только те линии связи, которые можно причислить к недвижимому имуществу, т. е. если они устанавливаются (прокладываются) в земле. А потому более правильным будет отнесение расходов на приобретение мини-АТС в состав ОФ группы 4. Это мнение подтверждает также и Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики в письме от 03.04.09 г. № 04-27/470(8) |
| 4. Коммуникационное оборудование | По мнению ГНАУ (письма от 25.05.09 г. № 10811/7/15-0217, от 14.03.08 г. № 4956/7/15-0517, от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017, от 18.06.04 г. № 4894/6/15-1316 и «ВНСУ», 2008, № 25, с. 24, 2008 № 21, с. 18), такое коммуникационное оборудование (коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания) и его подключение к телекоммуникационной сети в налоговом учете следует отражать как создание ОФ группы 1, поскольку они считаются частью передаточного устройства. По нашему мнению, стоимость такого оборудования можно учитывать как отдельное оборудование в составе балансовой стоимости ОФ группы 2 (источники бесперебойного питания) или 4 (коммутаторы и маршрутизаторы). Аргументы, подтверждающие наше мнение, подобны приведенным выше (в строке 3 таблицы). Эту позицию поддерживает также и Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики в письме от 03.04.09 г. № 04-27/470(8) |
| 5. Телефонный аппарат | Группа 4(2) (телефоны, в том числе сотовые). Письмо ГНАУ от 25.09.03 г. № 8049/6/15-1116 |
| 6. Банкомат | Группа 4 (машины для автоматической обработки информации). На это указывает определение банкомата, приведенное в Положении о порядке эмиссии специальных платежных средств и осуществлении операций с их использованием, утвержденном постановлением Правления НБУ от 30.04.10 г. № 223(9). Письмо ГНАУ от 14.03.08 г. № 4956/7/15-0517(6), «ВНСУ», 2008, № 21, с. 19 |
| 7. Вывески на зданиях с названием учреждения | Группа 3(2), (4). Письмо ГНАУ от 14.03.08 г. № 4956/7/15-0517(6) и «ВНСУ», 2008, № 21, с. 20 |
| 8. Регистратор расчетных операций | Группа 4(2) (машина для автоматической обработки информации). Письмо ГНАУ от 27.09.04 г. № 484/4/23-2114 |
| 9. Призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяемыми плоскостями) | Группа 3(2), (4). На это также указывает и ГКОФ(5), согласно которому призматрон относится к группе «Прочие основные фонды, которые нигде не классифицированы» (код 340199). Письмо от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017, «ВНСУ», 2006, № 32, с. 47 |
| 10. Строительный вагончик | Группа 2(2), если он зарегистрирован как транспортное средство (выполняющее спецфункции). Группа 3(2), (4), если он не зарегистрирован как транспортное средство. Консультация в «ВНСУ», 2008, № 17, с. 37 |
| 11. Мотоциклы | Группа 3(2), (4). И это несмотря на то что в ГКОФ(5)мотоциклы включены в ОФ группы 2 (код 211000 «Мотоциклы и велосипеды). Считаем, что в этой части ГКОФ противоречит Закону о налоге на прибыль, согласно которому к ОФ группы 2 относится только автомобильный транспорт. В соответствии со ст. 1 Закона об автотранспорте(10) мотоцикл не является автотранспортным средством |
| 12. Трактора и комбайны | Группа 3(2), (4). Как и мотоциклы, трактора и комбайны согласно ст. 1 Закона об автотранспорте не относятся к автотранспортным средствам. Хотя в соответствии с ГКОФ (5) трактора садово-огородные (код 310101), трактора гусеничные (код 310404) и комбайны (код 310108 «Машины для сбора зерна, фруктов и овощей») отнесены к подгруппе «Машины и оборудование» и включены в ОФ группы 2 |
| 13. Компьютерные программы | Группы 4(2). Письмо ГНАУ от 31.07.08 г. № 354/4/17-0214(11) |
| 14. Экструзионная линия для производства полипропиленовых труб | Группа 3(2), (4). Консультация в «ВНСУ», 2008, № 37, с. 14 |
| 15. Топливораздаточная колонка на АЗС | Группа 1, если топливораздаточная колонка рассматривается как структурный компонент АЗС. Группа 3(2), (4), если согласно технической документации такая колонка считается отдельным элементом АЗС. Консультация в «ВНСУ», 2005, № 44, с. 27 |
| 16. Железнодорожные пути | Группа 1. В ГКОФ железнодорожные пути, элементами которых являются земляное полотно, верхнее строение и искусственные сооружения, относятся к подгруппе «Здания и сооружения железнодорожного транспорта» (код 120201 «Железнодорожные пути»). Письма ГНАУ от 10.02.06 г. № 1191/6/15-0316 и от 05.06.09 г. № 11875/7/23-5017(6) |
| 17. Дороги, улицы, автострады | Группа 1. В ГКОФ дороги, улицы, автострады относятся к подгруппе «Здания промышленные и специальные и инженерные сооружения» (код 120103 «Дороги, улицы, автострады»). Письма МФУ от 06.10.06 г. № 31-34000-30-25/20896 и от 15.12.06 г. № 31-34000-20-23/27008 |
| 18. Временные нетитульные сооружения | По мнению ГНАУ (письма от 23.02.04 г. № 1299/16/15-1116 и ГНА в г. Киеве от 14.09.04 г. № 4660/10/31-105), такие объекты следует относить в состав ОФ группы 1(2). По нашему мнению, такие объекты нужно учитывать в составе ОФ группы 3(2), (4), поскольку такие сооружения формируются временно, а потому учитывать их в группе 1 ОФ некорректно |
| 19. Холодильник, микроволновая печь, чайник, обогреватель, кулер | Группа 3(2), (4). ГНАУ в письме от 14.01.02 г. № 256/6/15-1216 разрешила плательщикам налогов амортизировать такие приборы при условии, что они используются в управленческих или производственных помещениях для создания надлежащих условий труда работников-охранников (для хранения и подогрева еды при несении службы). Местные же налоговики (письмо ГНА в г. Киеве от 20.06.03 г. № 655/10/31-105 и письмо ГНА в Харьковской области от 15.06.06 г. № 2303/10/15-220, «ВНСУ», 2006, № 12) вообще не разрешают амортизировать расходы на приобретение таких вещей (кондиционера, обогревателя, микроволновой печи, кулера), поскольку их использование не связано с хоздеятельностью предприятия и они не названы в Перечне № 994(12). Мы с этим не согласны и считаем, что хозяйственная деятельность при использовании этих приборов полностью обоснована. На это указывают суды (постановление ВХСУ от 03.08.05 г. № 25/289, определения ВАдСУ от 15.01.08 г. и от 13.01.09 г. № К-10567/07). Поэтому, как видите, при необходимости можно попробовать отстоять право на амортизацию этих объектов |
| 20. Пылесос, кондиционер | Группа 2(2). Эти приборы относятся к ОФ группы 2(2) как бытовые электронные приборы. Они включены в Перечень № 994, потому что используются для обеспечения гигиены и безопасности труда работников, а потому расходы на их приобретение являются хозяйственными. Следовательно, их можно амортизировать |
| (1) ОФ — основные фонды.(2) При условии, что срок использования этих объектов не менее 365 календарных дней, а стоимость превышает 1000 грн. В ином случае их относят к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, а компьютерные программы — к нематериальным активам (этого требуют налоговики — письмо ГНАУ от 31.07.08 г. № 354/4/17-0214).(3) Журнал «Вестник налоговой службы Украины».(4) В эту группу входят любые объекты ОФ, которые не вошли в группы 1, 2 и 4.(5) Государственный классификатор Украины ГК 013-97 «Классификация основных фондов», утвержденный приказом Госстандарта от 09.08.05 г. № 507. На этот Классификатор следует ориентироваться в части, не противоречащей Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).(6) См. ком. «Расходы на установку мини-АТС, по мнению ГНАУ, формируют балансовую стоимость объекта ОФ группы 1» // «БН», 2008, № 41, с. 6.(7) См. ком. «Телекоммуникационные сети относятся к группе 1 основных фондов: ГНАУ продолжает «гнуть свою линию» // «БН», 2009, № 30, с. 9.(8) См. ком. «Коммутаторы, маршрутизаторы, мини-АТС относятся к ОФ группы 4 — мнение КВРУ» // «БН», 2010, № 8, с. 8.(9) См. ком. «Специальные платежные средства: Нацбанк устанавливает новые правила использования» // «БН», 2010, № 32, с. 6.(10) Закон Украины «Об автомобильном транспорте» от 05.04.01 г. № 2344-III.(11) См. консультацию «Компьютерные программы в налоговом и бухгалтерском учете» // «БН», 2008, № 34, с. 30.(12) Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994. | |
