Теми статей
Обрати теми

Класифікація основних фондів у податковому обліку

Редакція БТ
Відповідь на запитання

Класифікація основних фондів у податковому обліку

 

Об’єкт ОФ(1)

Група ОФ, пояснення, думка держорганів

1

2

1. Калькулятори та обладнання для обробки грошей

Група 2 (електромеханічні прилади, інструменти та інше конторське (офісне) обладнання)

(2).
Лист ДПАУ від 15.10.03 р. № 8558/6/15-1316, «ВПСУ»(3), 2003, № 45, с. 20

2. Службові собаки

Група 3(4).
Цю думку підтверджує також і ДКОФ(5), згідно з яким службові собаки відносяться до підгрупи «Інші основні фонди, що ніде не класифіковані» (код 340113 «Тварини зоопарків, цирків, службові собаки»)

3. Міні-АТС

На думку ДПАУ (листи від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517(6) та від 25.05.09 р. № 10811/7/15-0217(7), а також консультація у «ВПСУ», 2008, № 21, с. 20), міні-АТС слід відносити до об’єктів ОФ групи 1, оскільки вона є передавальним пристроєм (телефонна мережа). Цю позицію ДПАУ аргументує тим, що ДКОФ(5) відносить міні-АТС до коду 130202 «Станції та системи телефонні», які, у свою чергу, входять до підгрупи 130000 «Пристрої передавальні».
На наш погляд, цей висновок сумнівний, оскільки виходячи з визначення «передавальний пристрій», яке наведене в Національному стандарті № 2 «Оцінка нерухомого майна», затвердженому постановою КМУ від 28.10.04 р. № 1442, до передавальних пристроїв (які згідно із законодавством входять до ОФ групи 1) повинні відноситися тільки ті лінії зв’язку, які можна зарахувати до нерухомого майна, тобто якщо вони встановлюються (прокладаються) в землі. А тому правильнішим буде віднесення витрат на придбання міні-АТС до складу ОФ групи 4. Цю думку підтверджує також і Комітет ВРУ з питань податкової та митної політики у листі від 03.04.09 р. № 04-27/470(8)

4. Комунікаційне
обладнання

На думку ДПАУ (листи від 25.05.09 р. № 10811/7/15-0217, від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517, від 07.09.06 р. № 16636/7/31-3017, від 18.06.04 р. № 4894/6/15-1316 та «ВПСУ», 2008, № 25, с. 24, 2008, № 21, с. 18), таке комунікаційне обладнання (комутатори, маршрутизатори, джерела безперебійного живлення) та його підключення до телекомунікаційної мережі в податковому обліку слід відображати як створення ОФ групи 1, оскільки вони вважаються частиною передавального пристрою.
На нашу думку, вартість такого обладнання можна обліковувати як окреме обладнання у складі балансової вартості ОФ групи 2 (джерела безперебійного живлення) чи 4 (комутатори та маршрутизатори). Аргументи, що підтверджують нашу думку, подібні до тих, що наведені вище (у рядку 3 таблиці). Цю позицію підтримує також і Комітет ВРУ з питань податкової та митної політики у листі від 03.04.09 р. № 04-27/470(8)

5. Телефонний апарат

Група 4(2) (телефони, у тому числі стільникові).
Лист ДПАУ від 25.09.03 р. № 8049/6/15-1116

6. Банкомат

Група 4 (машини для автоматичної обробки інформації).
На це вказує визначення «банкомат», наведене в Положенні про порядок емісії спеціальних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затвердженому постановою Правління НБУ від 30.04.10 р. № 223(9).
Лист ДПАУ від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517(6), «ВПСУ», 2008, № 21, с. 19

7. Вивіски на будівлях з назвою установи

Група 3(2), (4).
Лист ДПАУ від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517(6) та «ВПСУ», 2008, № 21, с. 20

8. Реєстратор розрахункових операцій

Група 4(2) (машина для автоматичної обробки інформації).
Лист ДПАУ від 27.09.04 р. № 484/4/23-2114

9. Призматрони (рекламні конструкції з автоматично змінюваними площинами)

Група 3(2), (4).
На це також вказує і ДКОФ(5), згідно з яким призматрон відноситься до групи «Інші основні фонди, що ніде не класифіковані» (код 340199).
Лист від 07.09.06 р. № 16636/7/31-3017, «ВПСУ», 2006, № 32, с. 47

10. Будівельний
вагончик

Група 2(2), якщо він зареєстрований як транспортний засіб (що виконує спецфункції).
Група 3(2), (4), якщо він не зареєстрований як транспортний засіб.
Консультація у «ВПСУ», 2008, № 17, с. 37

11. Мотоцикли

Група 3(2), (4).
І це незважаючи на те що у ДКОФ(5) мотоцикли включено до ОФ групи 2 (код 211000 «Мотоцикли і велосипеди»). Вважаємо, що у цій частині ДКОФ суперечить Закону про податок на прибуток, згідно з яким до ОФ групи 2 відноситься тільки автомобільний транспорт. Відповідно до ст. 1 Закону про автотранспорт(10) мотоцикл не є автотранспортним засобом

12. Трактори
та комбайни

Група 3(2), (4).
Як і мотоцикли, трактори та комбайни згідно зі ст. 1 Закону про автотранспорт не відносяться до автотранспортних засобів. Хоча відповідно до ДКОФ(5) трактори садово-городні (код 310101), трактори гусеничні
(код 310404) та комбайни (код 310108 «Машини для збору зерна, фруктів та овочів») віднесено до підгрупи «Машини й обладнання» та включено до ОФ групи 2

13. Комп’ютерні
програми

Група 4(2).
Лист ДПАУ від 31.07.08 р. № 354/4/17-0214(11)

14. Екструзійна лінія для виробництва
поліпропіленових труб

Група 3 (2), (4).
Консультація у «ВПСУ», 2008, № 37, с. 14

15. Паливно-роздавальна колонка на АЗС

Група 1, якщо паливнороздавальна колонка розглядається як структурний компонент АЗС.
Група 3(2), (4), якщо згідно з технічною документацією така колонка вважається окремим елементом АЗС.
Консультація у «ВПСУ», 2005, № 44, с. 27

16. Залізничні колії

Група 1.
У ДКОФ залізничні колії, елементами яких є земляне полотно, верхня будова та штучні споруди, відносяться до підгрупи «Будівлі і споруди залізничного транспорту» (код 120201 «Залізниці та колії»).
Листи ДПАУ від 10.02.06 р. № 1191/6/15-0316 та від 05.06.09 р. № 11875/7/23-5017(6)

17. Дороги, вулиці,
автостради

Група 1.
У ДКОФ дороги, вулиці, автостради відносяться до підгрупи «Будівлі промислові і спеціальні та інженерні споруди» (код 120103 «Дороги, вулиці, автостради»)
Листи МФУ від 06.10.06 р. № 31-34000-30-25/20896 та від 15.12.06 р. № 31-34000-20-23/27008

18. Тимчасові
нетитульні споруди

На думку ДПАУ (листи від 23.02.04 р. № 1299/16/15-1116 та ДПА в м. Києві від 14.09.04 р. № 4660/10/31-105) такі об’єкти варто відносити до складу ОФ групи 1(2).
На нашу думку, такі об’єкти варто обліковувати у складі ОФ групи 3(2), (4), оскільки такі споруди формуються тимчасово, а тому обліковувати їх у групі 1 ОФ некоректно

19. Холодильник,
мікрохвильова піч,
чайник, обігрівач, кулер

Група 3(2), (4).
ДПАУ у листі від 14.01.02 р. № 256/6/15-1216 дозволила платникам податків амортизувати такі прилади за умови, що вони використовуються в управлінських або виробничих приміщеннях для створення належних умов праці працівників-охоронців (для зберігання та підігрівання їжі під час несення служби).
Місцеві ж податківці (лист ДПА в м. Києві від 20.06.03 р. № 655/10/31-105 та лист ДПА в Харківській області від 15.06.06 р. № 2303/10/15-220, «ВПСУ» 2006, № 12) зовсім не дозволяють витрати на придбання таких речей (кондиціонера, обігрівача, мікрохвильової печі, кулера) амортизувати, оскільки їх використання не пов’язані з госпдіяльністю підприємства і вони не названі у Переліку № 994 (12).
Ми з цим не згодні і вважаємо, що господарська діяльність при використанні цих приладів повністю обґрунтована. На це вказують суди (постанова ВГСУ від 03.08.05 р. № 25/289, ухвали ВАдСУ від 15.01.08 р. і від 13.01.09 р. № К-10567/07). Тому, як бачите, за потреби можна спробувати відстояти право на амортизацію цих об’єктів

20. Пилосос,
кондиціонер

Група 2(2).
Ці прилади відносяться до ОФ групи 2(2) як побутові електронні прилади. Вони включені до Переліку № 994, бо використовуються для забезпечення гігієни та безпеки праці працівників, а тому витрати на їх придбання є господарськими. Отже, їх можна амортизувати

(1)

ОФ — основні фонди.
(2)За умови, що термін використання цих об’єктів не менший ніж 365 календарних днів, а вартість перевищує 1000 грн. В іншому випадку їх відносять до малоцінних
i швидкозношуваних предметів, а комп’ютерні програми — до нематеріальних активів (цього вимагають податківці — лист ДПАУ від 31.07.08 р. № 354/4/17-0214).
(3) Журнал «Вісник податкової служби України».
(4) До цієї групи входять будь-які об’єкти ОФ, які не увійшли до груп 1, 2 та 4.
(5) Державний класифікатор України ДК 013-97 «Класифікація основних фондів», затверджений наказом Держстандарту від 09.08.05 р. № 507. На цей Класифікатор слід орієнтуватися в частині, що не суперечить Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).
(6) Див. ком. «Витрати на встановлення міні-АТС, на думку ДПАУ, формують балансову вартість об’єкта ОФ групи 1» // «БТ», 2008, № 41, с. 6.
(7) Див. ком. «Телекомунікаційні мережі належать до групи 1 основних фондів: ДПАУ продовжує «гнути свою лінію» // «БТ», 2009, № 30, с. 9.
(8) Див. ком. «Комутатори, маршрутизатори, міні-АТС належать до ОФ групи 4 — думка КВРУ» // «БТ, 2010, № 8, с. 8.
(9) Див. ком. «Спеціальні платіжні засоби: Нацбанк установлює нові правила використання» // «БТ», 2010, № 32, с. 6.
(10) Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.01 р. № 2344-III.
(11) Див. консультацію «Комп’ютерні програми в податковому та бухгалтерському обліку» // «БТ», 2008, № 34, с. 30.
(12) Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затверджений постановою КМУ від 27.06.03 р. № 994.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі