Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Шпаргалка бухгалтера. В помощь ВЭД-бухгалтеру

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Сентябрь, 2010/№ 38
Печать
Статья

В ПОМОЩЬ ВЭД-БУХГАЛТЕРУ

 

Сегодняшняя «Шпаргалка» будет интересна для бухгалтеров предприятий, которые занимаются внешнеэкономической деятельностью: учет операций по экспорту и импорту товаров, учет курсовые разниц, НДС-особенности ВЭД-услуг, учет кредитов и депозитов в инвалюте.

 

ВАЛЮТА

 

Балансовая стоимость иностранной валюты в налоговом учете

Способ поступления валюты

Норма Закона о налоге на прибыль*

Чему равна БС**

Примечание

Случаи, оговоренные в Законе о налоге на прибыль

1. Получена как выручка

П.п. 7.3.1

БС валюты определяется по курсу НБУ на дату получения (начисления) доходов от продажи товаров (работ, услуг)

БС валюты определяется по курсу, действовавшему на дату:
— либо получения валюты (если первое событие — оплата). Это подтверждает и ГНАУ в письме от 17.04.09 г. № 8165/7/15-0217;
— либо отгрузки товара (если это является первым событием)

2. Приобретена за гривни

Абз. первый п.п. 7.3.4

Сумме гривень, уплаченной плательщиком налога в связи с такой покупкой(1)

Иными словами, БС валюты определяется по так называемому коммерческому курсу
(в отличие от бухучета)

3. Приобретена за другую иностранную валюту

Абз. второй п.п. 7.3.4

БС иностранной валюты, которая была продана

На БС полученной валюты не влияет ни курс НБУ, ни коммерческий курс на момент обмена

4. Валюта, учитываемая на банковских счетах плательщика или в кассе на конец отчетного периода

Абз. пятый п.п. 7.3.3

БС остатков иностранной валюты, полученной как аванс или выручка либо в результате проведения любых других операций, определяется (пересчитывается) по курсу НБУ на последний день отчетного периода. При этом БС валюты в следующем отчетном периоде определяется на основании такого пересчета

На последний день налогового периода определяется прибыль (убыток) от условной продажи остатков иностранной валюты по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на такой день. Такая прибыль (убыток) включается в ВД (ВР)

Случаи, не оговоренные в Законе о налоге на прибыль

1. Взнос в уставный фонд

Определяем по курсу НБУ на дату поступления валюты

Подробнее см. «Иностранная валюта в налоговом учете: правильно определяем балансовую стоимость» // «БН», 2009, № 23, с. 35

2. Валюта из единоналожного прошлого

По курсу НБУ на последний день квартала, предшествующего переходу на общую систему

3. Кредит

Определяем по курсу НБУ на дату поступления валюты

Подробнее см. «Заем от нерезидента: особенности учета у заемщика» // «БН», 2008, № 37, с. 31; с. 26 этого номера

4. Возврат валюты с депозита

Определяем по курсу НБУ на дату на дату возврата депозита

Подробнее см. «Депозитные операции в иностранной валюте» // «БН», 2009, № 41, с. 20; с. 26 этого номера

5. Расторжение ВЭД-договора и возврат предоплаты от нерезидента

Определяем по БС валюты, которая сложилась при перечислении аванса

Ни перечисление аванса нерезиденту, ни его возврат не приводят к возникновению доходов (расходов), поэтому логичным будет восстановить БС, которая сложилась на момент перечисления такого аванса. Это позволит устранить влияние этой операции на налоговый учет.
См. консультацию специалистов ГНАУ // «БН», 2009, № 28, с. 37

6. Валюта на распределительном счете

Получение валюты на распределительный счет в НУ не влечет никаких последствий

Только после зачисления валюты на текущий счет определяем ее БС, котарая в дальнейшем подлежит пересчету. С этим согласны и налоговики (см. «БН», 2009, № 38, с. 29)

(1)

Без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика налога. Эти расходы включаются не в БС валюты, а в состав ВР на основании п.п. 7.3.7 Закона о налоге на прибыль.

* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

** Здесь и далее:

БС — балансовая стоимость; НУ — налоговый учет; ВД — валовые доходы; ВР — валовые расходы; НК — налоговый кредит; НО — налоговые обязательства; ННП — налог на прибыль, НН — налоговая накладная.

 

Покупка и продажа иностранной валюты

Вид операции

Бухучет

НУ

1. Покупка валюты

Дт 333 — Кт 311 (перечислены банку гривни на покупку валюты);
Дт 312 — Кт 333 (оприходована валюта по курсу НБУ);
Дт 949 — Кт 333 или Дт 333 — Кт 719 (разница между коммерческим курсом покупки и курсом НБУ)

В НУ и декларации по ННП предприятия не отражается. Сумма в гривнях, уплаченная в связи с такой покупкой, «запоминается» (отражается в ведомости учета БС иностранной валюты) и считается БС приобретенной иностранной валюты. В ВР сразу включаются только комиссионные банка

2. Продажа валюты

Дт 334 — Кт 312 (перечислена валюта для продажи);
Дт 377 — Кт 711 (доход от продажи валюты по коммерческому курсу);
Дт 311 — Кт 377 (поступили гривни от продажи валюты);
Дт 942 — Кт 334 (стоимость проданной валюты по курсу НБУ)

ВД = сумма в гривнях, полученная от продажи иностранной валюты;
ВР = БС иностранной валюты

 

 

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ И ПЕРЕСЧЕТ БС

 

Курсовые разницы в бухгалтерском учете

Характер разницы

 

Вид деятельности

Положительная

 

Отрицательная

 

Операционная

Субсч. 714 «Доход от операционной курсовой разницы», стр. 060 ф. № 2

Субсч. 945 «Потери от операционной курсовой разницы», стр. 090 ф. № 2

Примеры операций: покупка и продажа товаров (курсовые разницы по задолженности); курсовые разницы по валюте

Прочая обычная

Субсч. 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», стр. 130 ф. № 2

Субсч. 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц», стр. 160 ф. № 2

Примеры операций: получение и возврат кредита

 

Пересчет БС задолженности и валюты в НУ

Содержание операции

Характер разницы

ВД (стр. 01.6 декларации)

ВР (стр. 04.13 декларации)

1. Покупка иностранной валюты

В НУ предприятия не отражается. Сумма в гривнях, уплаченная в связи с такой покупкой, «запоминается» (отражается в ведомости учета БС иностранной валюты) и считается БС иностранной валюты

2. Продажа иностранной валюты

Сумма в гривнях, полученная от продажи иностранной валюты

БС валюты

3. Пересчет БС иностранной валюты на конец отчетного периода

Положительная (увеличился курс к иностранной валюте)

Разница между БС валюты на конец периода и БС валюты на момент поступления (либо на начало периода)

Отрицательная (уменьшился курс к иностранной валюте)

Абсолютное значение разницы между БС валюты на конец периода и БС валюты на момент поступления (либо на начало периода)

4. Пересчет БС дебиторской задолженности (1) в иностранной валюте на конец отчетного периода или при погашении

Положительная (увеличился курс к иностранной валюте)

Разница между БС дебиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода)

Отрицательная (уменьшился курс к иностранной валюте)

Абсолютное значение разницы между БС дебиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода)

5. Пересчет БС кредиторской задолженности(1) в иностранной валюте на конец отчетного периода или при погашении

Отрицательная (увеличился курс к иностранной валюте)

Разница между БС кредиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода)

Положительная (уменьшился курс к иностранной валюте)

Абсолютное значение разницы между БС кредиторской задолженности в валюте, которая значится на конец отчетного периода, и БС на момент ее возникновения (либо на начало периода)

(1)

В данном случае речь идет о «задолженности» в понимании п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль, где под ней понимают:
— основную сумму (непогашенную часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);
— сумму процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;
— стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;
— платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;
— балансовую стоимость ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если иное не установлено нормами Закона о налоге на прибыль.
Иными словами, задолженность, возникшая при перечислении аванса продавцу за товар или после получения товара (если это первое событие) или получении аванса от покупателя за товар или после отгрузки ему товара (если это первое событие), в НУ не пересчитывается.

 

 

ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ВЭД-ОПЕРАЦИЙ

 

Учет при экспорте товаров

 

Первое событие — получение оплаты

Первое событие — отгрузка товара

Бухучет

1. Возникшая задолженность — немонетарная статья, поэтому на конец периода и на дату погашения курсовые разницы по ней не рассчитываются.
2. Доход по такой операции определяется на дату отгрузки, но по курсу НБУ на дату получения оплаты (аванса)

1. Возникшая задолженность — монетарная статья, поэтому на конец периода и на дату погашения по ней рассчитываются курсовые разницы.
2. Доход определяется по курсу НБУ, на дату начисления дохода (т. е. на дату отгрузки товара)

ННП

1. По дате получения предоплаты отражаем ВД по курсу НБУ на эту дату.
2. Возникшая задолженность в НУ не пересчитывается, так как не соответствует определению задолженности.
3. БС валюты также определяется по курсу НБУ на дату получения оплаты.
4. Последующая отгрузка в НУ не отражается

1. По отгрузке отражаем ВД по курсу НБУ на эту дату.
2. Возникшая задолженность в НУ не пересчитывается, так как не соответствует определению задолженности.
3. После получения оплаты в НУ формируем БС полученной валюты исходя из курса НБУ на дату отгрузки

НДС

1. Ставка НДС при экспорте товаров (сопутствующих услуг) — 0 % (исключение — поставка товаров, на являющихся объектом обложения по п. 3.2 или освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 Закона об НДС*, кроме пп. 5.1.2 и 5.1.7 и п. 5.2).
2. Остается право на НК по НДС, уплаченному при покупке экспортированного товара.
3. Право на применение 0 % по НДС возникает только при наличии соответствующим образом оформленной ГТД

 

Учет при импорте товаров

 

Первое событие — перечисление оплаты

Первое событие — оприходование товара

Бухучет

1. Возникшая задолженность — немонетарная статья, поэтому на конец периода и на дату погашения курсовые разницы по ней не рассчитываются.
2. В дальнейшем БС товаров определяется по курсу НБУ на дату осуществления оплаты

1. Возникшая задолженность — монетарная статья, поэтому на конец периода и на дату погашения по ней рассчитываются курсовые разницы.
2. БС товаров определяется по курсу НБУ на дату оприходования и не пересчитывается

3. Сумма таможенной пошлины и платы за таможенное оформление, оплата услуг таможенного брокера, расходы на сертификацию импортных товаров (если сертификат связан с конкретной партией товаров), расходы на хранение импортных товаров на таможенном лицензионном складе, транспортно-заготовительные расходы включаются в первоначальную стоимость импортируемого товара

ННП

1. ВР на момент оплаты не отражаются (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль).
2. «Запоминаем» БС перечисленной валюты.
3. В момент оприходования отражаем ВР в сумме БС перечисленной валюты.
4. В перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль участвует БС импортированных товаров (определенная по правилам бухучета), но в пределах суммы ВР по ним

(т. е. меньшая из величин).

1. В момент оприходования отражаем ВР исходя из курса НБУ на эту дату.
2. После перечисления оплаты корректируем («+» или «-») ранее отраженные ВР, «догоняя» их до БС валюты(1)

НДС

1. Объект обложения — операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта и приравненные к импорту операции (п.п. 3.1.2 Закона об НДС).
2. При расчете суммы «импортного» НДС используют курс НБУ, который действовал на конец операционного дня, предшествующего дню, в котором товар впервые подпадает под режим таможенного контроля в соответствии с таможенным законодательством (п. 4.3 Закона об НДС).
3. Дата возникновения НО — дата предоставления ГТД с суммой НДС к уплате операции (пп. 7.3.6 и 7.3.8 Закона об НДС)

(2) .
4. Дата возникновения права на НК — дата уплаты налога по НО (т. е. НК отражают в том же отчетном периоде, что и НО) — пп. 7.2.7 и 7.5.2 Закона об НДС.

(1)

Налоговики в вопросе формирования ВР в случае, когда первым событием является оприходование, придерживаются иного мнения. Они считают, что отраженные при оприходовании товара ВР корректировать до БС перечисленной валюты не нужно (письма ГНАУ от 27.05.05 г. № 4807/6/11-1116, от 06.08.05 г. № 7497/6/15-2315). Однако судебная практика в подавляющем большинстве случаев подтверждает правомерность уточнения ВР в такой ситуации: решение хозяйственного суда Ривненской области от 24.09.04 г. по делу № 2/273, впоследствии подтвержденное постановлением ВХСУ от 30.06.05 г.; постановление хозяйственного суда г. Киева от 10.09.07 г. по делу № 46/340-А, поддержанное определением Киевского апелляционного административного суда от 04.12.08 г. по делу № 22-а-7190/08; постановление хозяйственного суда Закарпатской области от 02.08.07 г. по делу № 16/229, в дальнейшем оставленное без изменений определением Львовского апелляционного административного суда от 24.06.08 г. по делу № 22а-1273/08; постановление хозяйственного суда г. Киева от 10.09.07 г. по делу № 46/340-А, поддержанное определением Киевского апелляционного административного суда от 04.12.08 г. по делу № 22-а-7190/08; определение Киевского апелляционного административного суда от 02.07.08 г. по делу № 22-а-1023/08, подтвержденное определением ВАдСУ от 03.10.07 г. по делу № К-34949/06; постановление Хозяйственного суда Львовской области от 12.01.06 г., поддержанное в определении Львовского апелляционного хозяйственного суда от 10.04.06 г. по делу № 5/2357-28/394, подтвержденные впоследствии определением ВаДСУ от 10.02.10 г. по делу № К-21257/06.
(2) Если таможенники рассчитали ввозной НДС на другую дату (например, на дату подачи ГТД к оформлению — письмо ГТСУ от 19.05.06 г. № 11/4-15/5453-ЕП), то, на наш взгляд, пересчитывать НО налогоплательщику не нужно, поскольку ответственность в этом случае за начисление налога возлагается на таможенные органы

* Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

 

 

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ (ЭКСПОРТ И ИМПОРТ ТОВАРОВ)

 

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

БС валюты

ВД

ВР

Курсы гривни к евро (условно): 14.06 — 9,6 грн./евро; 15.06 — 9,7 грн./евро; 30.06 — 9,65 грн./евро; 09.07 — 10 грн./евро; 10.07 — 9,95 грн./евро. Цена контракта — 1000 евро. Операции по начислению и уплате таможенной пошлины не приводятся

1. ЭКСПОРТ ТОВАРА

1.1. Первое событие — получение оплаты

14.06

Получена предоплата от покупателя на распределительный счет (9,6 х 1000)

314

681

1000
9600

15.06

Предварительная оплата зачислена на текущий счет (9,7 х 1000)

312

314

1000
9700

9700

9700

15.06

Определена курсовая разница по валюте на распределительном счете
((9,7 - 9,6) х 1000)

314

714

100

30.06

Определена курсовая разница по валюте ((9,65 - 9,7) х 1000)

945

312

50

50 (1)

(1)

50 = 9,65 х 1000 - 9700.

10.07

Отгружен товар покупателю (доход — по курсу на дату оплаты: 9,6 х 1000)

362

702

1000
9600

Отражен зачет задолженностей

681

362

1000
9600

1.1. Первое событие — отгрузка товара

15.06

Отгружен товар покупателю
(9,7 х 1000)

362

702

1000
9700

9700

30.06

Определена курсовая разница по монетарной задолженности ((9,65 - 9,7) х 1000)

945

362

50

10.07

Зачислена выручка на текущий валютный счет (9,95 х 1000)

312

362

1000
9950

9700(1)

(1)

По курсу на дату отгрузки товара (на 15. 06)

Отражена курсовая разница
((9,95 - 9,65) х 1000)

362

714

300

2. ИМПОРТ ТОВАРА

2.1. Первое событие — перечисление оплаты

15.06

Перечислен поставщику аванс за партию товара (9,7 х 1000)

371

312

1000
9700

(1)

(1)

Предположим, в НУ БС перечисленной валюты равна 9835 грн.

09.07

Перечислена таможенным органам сумма НДС (10 х 1000 х 20 %)

377

311

2000

10.07

Оприходована партия товара (по курсу на дату оплаты: 9,7 х 1000)

281

632

1000
9700

9835

Отражен зачет задолженностей

632

371

1000
9700

На основании ГТД сумма уплаченного таможенным органам НДС включена в состав НК

641

377

2000

2.1. Первое событие — оприходование товара

14.06

Перечислена таможенным органам сумма НДС (9,6 х 1000 х 20 %)

377

311

1920

15.06

Оприходована партия товара
(9,7 х 1000)

281

632

1000
9700

9700

На основании ГТД сумма уплаченного таможенным органам НДС включена в состав НК

641

377

1920

30.06

Определена курсовая разница по монетарной задолженности ((9,65 - 9,7) х 1000)

632

714

50

10.07

Перечислена оплата поставщику
(9,95 х 1000)

632

312

1000
9950

135 (1)

(1)

Допустим, в НУ БС валюты равна 9835 грн., тогда сумма корректировки ВР составит: 9835 - 9700 = 135 грн.

Отражена курсовая разница по задолженности ((9,95 - 9,65) х 1000)

945

632

300

 

 

НДС-ОСОБЕННОСТИ ВЭД-УСЛУГ

Место поставки услуг

При

поставке услуг наличие объекта обложения НДС напрямую зависит от их места поставки. Если место поставки услуг находится на (п.п. 3.1.1 Закона об НДС):

1)

территории Украины, то услуги подпадают под объект налогообложения и облагаются НДС по ставке 20 % или 0 %;

2)

за пределами Украины — услуги не подпадают под объект налогообложения — НДС с них уплачивать не нужно.

Место поставки услуг определяется по правилам, установленным в

п. 6.5 Закона об НДС:

1)

п.п. «а» п. 6.5 Закона об НДС устанавливает, что местом поставки является территория Украины, за исключением услуг, названных в пп. «в» — «е» п. 6.5 Закона об НДС;

2) исключения:

место регистрации недвижимости (п.п. «в» п. 6.5 Закона об НДС);

— место, где

фактически предоставляются услуги (пп. «г» и «е» п. 6.5 Закона об НДС);

— место

регистрации покупателя или его постоянного представительства (п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС).

Постоянным источником проблем в вопросе о том, как определить, есть ли объект обложения НДС для ВЭД-услуг, является то, что

Закон об НДС оперирует терминами «место поставки» и «место предоставления», что дало основания ГНАУ «творчески» интерпретировать нормы п. 6.5 Закона об НДС*. Так, ГНАУ в письме от 04.12.09 г. № 27085/7/16-1517 разъяснила, что услуги загрангостиницы; услуги по ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, не подпадают под объект обложения НДС (хотя формально они подпадают под действие п.п. «а» п. 6.5 Закона об НДС, а значит, НДС облагаются).

* По идее, после вступления в силу Закона Украины от 04.06.09 г. № 1451-VI («БН», 2009, № 29, с. 4) эти проблемы должны были исчерпаться. Однако этого не произошло, о чем свидетельствует, в частности, письмо ГНАУ от 04.12.09 г. № 27085/7/16-1517 («БН», 2010, № 7, с. 8).

 

Обложение НДС услуг с местом поставки на территории Украины

 

Услуги предоставляет

 

нерезидент резиденту

резидент нерезиденту

База, ставка

Договорная стоимость услуг (п. 4.3 Закона об НДС). В общем случае — ставка 20 %.
Эта стоимость пересчитывается в гривни по курсу НБУ на конец операционного дня, предшествующего дню составления акта

Спецнормы для определения базы обложения в этом случае нет, поэтому руководствуемся общими правилами: база обложения определяется исходя из их договорной стоимости, но не ниже обычной цены согласно п. 4.1 (с учетом 20 %-го «коридора»), п. 4.2 Закона об НДС.
На наш взгляд, эта стоимость пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату возникновения НО.
Ставка
0 % (услуги, названные в п.п. 6.2.1 Закона об НДС) или 20 %

Порядок уплаты НДС

Резидент должен начислить НДС по ставке 20 % «сверху» от указанной выше стоимости по правилу первого события (п.п. 7.3.6 Закона об НДС) и уплатить его в составе НО по декларации
Если первым событием была предоплата, то сумму НДС необходимо начислить по курсу НБУ, действовавшему на дату предоплаты, а впоследствии, после получения акта, откорректировать (письма ГНАУ от 27.05.05 г. № 4804/6/15-2315; от 07.09.06 г. № 16636/3/31-3017).
Право на НК возникает в периоде, следующем за отражением НО (п.п. 7.5.2 Закона об НДС)

Дата возникновения НО — по правилу первого события
(п.п. 7.3.1 Закона об НДС). Уплачиваются в бюджет в составе
НО по декларации

Налоговая накладная

Резидент — получатель услуг должен в момент возникновения НО (по первому событию) выписать НН сам себе. При этом в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» будет проставлена отметка «Х». Оба экземпляра НН остаются у покупателя. Эта НН также является основанием для отражения НК

В строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщиком НДС (покупателя)» НН необходимо поставить отметку «Х». Оба экземпляра НН остаются у продавца

Декларация по НДС и Реестр

НО — стр. 7. НК — стр. 12.4 (декларации за следующий период).
Корректировка суммы НО (если первое событие — предоплата) — стр. 8.4; сумма корректировки НК — стр. 16.4.
В Реестре НН отражается и в обоих разделах. При этом:
— в I раздела в гр. 7 отражается условный ИНН «300000000000»;
— во II разделе в гр. 6 отражается собственный ИНН

Если услуги, оказанные нерезиденту, облагаются по ставке 20 %, — стр. 1 (данные в декларацию переносятся из граф 8 и 9 II раздела Реестра). Основанием для заполнения указанных граф в Реестре является НН, выписанная в момент возникновения НО.
Если по ставке 0 % — стр. 2.2 «Прочие операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке» (данные в декларацию переносятся из графы 10 раздела II Реестра).
Во II разделе Реестра в гр. 5 указываем «Поставка неплательщику НДС», в гр. 6 — ставим отметку «Х»

 

 

ЗАЙМЫ И ДЕПОЗИТЫ В ВАЛЮТЕ

 

Учет процентного займа (финансового кредита) от нерезидента

Операция / событие

Кредит получен от:

банка

другого заимодателя

1

2

3

1. Налоговый учет. Определения

Из п.п. 1.11.1 Закона о налоге на прибыль следует, что для целей НУ любой заем от нерезидента, который предусматривает уплату процентов, является финансовым кредитом (независимо от того, является нерезидент-заимодатель банковским учреждением или нет)

2. Налоговый учет основной суммы кредита

Получение кредита

1. Основная сумма займа не включается в ВД (п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль).
2. Формируем БС полученной валюты исходя из курса НБУ на дату поступления такой валюты.
3. Задолженность по основной сумме кредита является задолженностью в понимании п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. В учете формируем БС такой задолженности исходя из курса НБУ на дату получения кредита

Пересчет БС на конец периода

БС задолженности по основной сумме кредита пересчитываем исходя из курса НБУ на последний день отчетного периода (рост курса гривни — ВР, снижение — ВД)

Возврат кредита

1. Возврат основной суммы кредита не изменяет ВР (п.п. 7.9.2 Закона о налоге на прибыль).
2. В учете отражаем только результат пересчета БС задолженности по основной сумме кредита исходя из курса НБУ на день погашения задолженности

3. Налоговый учет процентов по кредиту

Начисление и уплата процентов

1. Проценты по долговым обязательствам включаются в ВР при условии, что указанный кредит связан с хоздеятельностью (п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль; письмо ГНАУ от 14.06.07 г. № 230/4/15-210).
2. Дата увеличения ВР определяется по специальному правилу, определенному в п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль: проценты включаются в ВР в сроки, установленные в договоре займа (письмо ГНАУ от 12.05.98 г. № 4970/11/15-2119) по их начислению, а не по факту их уплаты нерезиденту. Иными словами, если проценты перечислены наперед, то ВР будут отражены только по мере их начисления и на сумму начисленных процентов.
3. Размер ВР по процентам, как и по другим ВР в инвалюте, определяют по БС перечисленной валюты (ГНАУ согласна: письмо от 10.11.06 г. № 12816/6/16-1515-26). Если размер ВР, отраженный при начислении процентов, отличается от БС стоимости перечисленной валюты, ВР необходимо откорректировать.
4. Налогоплательщикам, у которых 50 % и более уставного фонда (акций, других корпоративных прав) находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), проценты, начисленные в пользу таких нерезидентов и связанных с ним лиц попадут в ВР

с учетом ограничений, установленных пп. 5.5.2 и 5.5.3 Закона о налоге на прибыль: лишь в сумме, которая не превышает сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
5. По мнению ГНАУ (письмо от 01.09.06 г. № 16369/7/15-0517), при выплате процентов нерезидентам из оффшорных зон ВР нужно формировать с учетом ограничений п. 18.3 Закона о налоге на прибыль, т. е. в ВР попадет только 85 % их суммы

Налоговый учет задолженности по процентам

В общем случае (при своевременной уплате процентов) задолженность по ним не пересчитывается.
Сумма процентов, срок оплаты которых прошел на дату окончания отчетного периода, является задолженностью в понимании п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль и должна пересчитываться для целей налогового учета. На наш взгляд, при этом необходимо учесть следующее;
— БС задолженности по просроченным процентам пересчитываем только на конец отчетного периода и не пересчитываем на момент погашения;
— корректируя ВР до БС валюты, последнюю нужно сравнивать с БС задолженности по просроченным процентам, рассчитанной на последний день предыдущего отчетного периода, а не с суммой первоначально отраженных ВР(1)

Налог на репатриацию

С выплачиваемых процентов удерживают налог на репатриацию по ставке 15 %, который уплачивают в бюджет в день их выплаты (1 п.п. «а» п. 13.1, п. 13.2. Закона о налоге на прибыль).
За тот отчетный период, в котором произведена выплата процентов, нерезиденту нужно:
— подать Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидента. Отчет подается в сроки, установленные для квартальной отчетности;
— отразить сумму налога на репатриацию в справочной строке 19.2 декларации по налогу на прибыль.
Если проценты выплачиваются нерезиденту-физлицу, налог на репатриацию не удерживается

4. Бухучет и отражение в финотчетности основной суммы долга

Краткосрочный
(до 12 месяцев)

Субсч. 602, субсч. 604, субсч. 606

Субсч. 607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте» или субсч. 685

Ф. № 1: стр. 500

Ф. № 1: стр. 610

Ф. № 3: стр. 320 и стр. 340

Долгосрочный
(более 12 месяцев)

Субсч. 502; субсч. 504;
Ф. № 1: стр. 440

Субсч. 506
Ф. № 1: стр. 450

Ф. № 3: стр. 320 и стр. 340

5. Бухучет и отражение в финотчетности процентов

Начисление процентов

Дт 951 — Кт 684

Дт 952 — Кт 684

Уплата процентов

Дт 684 — Кт 312

Отражение в ф. № 2

стр. 140

Отражение в ф. № 3

Стр. 145 (стр. 360)

6. Курсовые разницы в бухучете

По валюте

Операционная:
— положительная — субсч. 714 (ф. 2 — стр. 060);
— отрицательная — субсч. 945 (ф. 2 — стр. 090)

 

По задолженности (2)

Неоперационная:
— положительная — субсч. 744 (ф. № 2 — стр. 130);
— отрицательная — субсч. 974 (ф. № 2 — стр. 160)

 

(1)

Обоснование такого подхода см. в статье «Заем от нерезидента: особенности учета у заемщика» // «БН», 2008, № 37, с. 31.
(2) Основной сумме займа и начисленным процентам.

 

Учет беспроцентного займа от нерезидента

Операция / событие

Налоговый учет

Бухучет и финотчетность

1. Получение займа

1. Так как такой заем является возвратной финпомощью
(п.п. 1.22.2 Закона о налоге на прибыль), отражаем ВД (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль) исходя из курса на дату получения займа.
2. Формируем БС валюты, полученной в виде займа по курсу на дату получения

Долгосрочный заем:
Субсч. 55;
Ф. № 1: стр. 470;
Ф. № 3: стр. 320 и стр. 340
Краткосрочный заем:
Субсч. 607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте» или субсч. 685;
Ф. № 1: стр. 610;
Ф. № 3: стр. 320 и стр. 340

3. Пересчет задолженности на конец периода

Задолженность в налоговом учете не пересчитывается, так как такая задолженность не является задолженностью в понимании п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль

4. Возврат займа

ВР (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль) (Примечание)

4. Курсовые разницы

см. стр. 6 предыдущей таблицы

 

Примечание.

Как определить размер ВР в данном случае, из Закона о налоге на прибыль прямо не следует. Возможны как минимум три варианта:

1) исходя из БС перечисленной на момент погашения займа валюты (общий принцип формирования ВР в валюте, установленный в

п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль);

2) исходя и курса на дату погашения (

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль говорит о порядке формирования ВР при приобретении товаров, работ, услуг, а это не наш случай. Если исключить это правило, то остается использовать курс на дату погашения займа);

3) в размере ВД, отраженных при получении займа (ВР, отражаемые на основании

п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, по своей сути являются корректирующими: их назначение — устранить влияние «временных» ВД, отраженных при получении займа). Нам импонирует именно этот подход. Как аргумент в его пользу можно использовать нормы самого п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, где сказано, что при возврате финпомощи плательщик налога увеличивает ВР «на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором произошел такой возврат». Из этого как раз и можно заключить, что размер ВР должен равняться сумме отраженных ранее ВД.

 

Депозит в валюте

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Операция / статья

Пояснение

НУ основной суммы депозита в инвалюте

Получение и возврат

1. Операции по вложению средств на депозитный счет и возврату основной суммы депозита на текущий счет не отражаются в НУ ни в ВД, и в ВР (пп. 7.9.1 — 7.9.2 Закона о налоге на прибыль).
2. На наш взгляд, БС возвращенной из депозита валюты определяем по курсу НБУ на момент возврата

БС задолженности

1. Задолженность по основной сумме депозита является задолженностью в понимании п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. В учете формируем БС такой задолженности исходя из курса НБУ на дату вложения средств.
2. Такая задолженность пересчитывается на конец отчетного периода (исходя из курса НБУ на последний день отчетного периода) и на момент погашения (при росте курса гривни к инвалюте отражают ВД, при уменьшении — ВР)

НУ процентов по депозиту в инвалюте

ВД

1. Уплаченные (начисленные) банком проценты по депозиту включаются в ВД (п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль).
2. Дата увеличения ВД — дата начисления процентов в сроки, определенные депозитным договором (п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль).
3. Размер ВД определяем исходя из курса НБУ на момент начисления процентов

БС задолженности и валюты

1. Если проценты уплачиваются вовремя, то задолженность по ним в НУ не пересчитывается. БС валюты, полученной в виде своевременно выплаченных процентов, определяется по курсу на дату начисления процентов (п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль).
2. Задолженность по процентам, срок оплаты которых истек, подпадает под определение задолженности в НУ, а значит, сумма такой задолженности пересчитывается на конец периода и на момент погашения. Датой возникновения такой задолженности (на которую формируется ее БС) является день выплаты процентов, предусмотренный в депозитном договоре, если проценты в этот день не были выплачены.
3. Специальных правил определения БС стоимости валюты, полученной в виде просроченных процентов, в Законе о налоге на прибыль нет. По нашему мнению, как и при возврате основной суммы депозита, БС полученной валюты следует определять исходя из курса НБУ на дату возврата. По сути, в момент получения такой валюты БС задолженности по просроченным процентам трансформируется в БС полученной валюты

БУХУЧЕТ И ФИНОТЧЕТНОСТЬ

Операция / статья

Вид депозита:

 

краткосрочный (до 12 месяцев)

долгосрочный (более 12 месяцев)

Основная сумма вклада

Оформлена договором

Размещение: Дт 314 — Кт 312
Возврат: Дт 312 — Кт 314
В ф. № 3 не отражается

Размещение: Дт 18 — Кт 312
(ф. № 3 — стр. 145)
Возврат: Дт 312 — Кт 18 (ф. № 3 — стр. 080)

Оформлена депозитным сертификатом

Размещение: Дт 352 — Кт 312 (ф. № 3 — стр. 240)
Возврат: Дт 312 — Кт 352 (ф. № 3 — стр. 180)

Размещение: Дт 14 — Кт 312
(ф. № 3 — стр. 240)
Возврат: Дт 312 — Кт 14 (ф. № 3 — стр. 180)

Проценты

Начисление

Дт 373 — Кт 732 (ф. № 2 — стр. 120)

 

Выплата

Дт 312 — Кт 373 (ф. № 3 — стр. 210)

 

Курсовые разницы

По валюте, перечисленной на депозит

Положительная (курс увеличился): Дт 312 — Кт 714 (ф. № 2 — стр. 060)
Отрицательная (курс уменьшился): Дт 945 — Кт 312 (ф. № 2 — стр. 090)

По основной сумме

депозита

Положительная: Дт 314 — Кт 714 (ф. № 2 — стр. 060); Дт 352, 143, 18 — Кт 744 (1) (ф. № 2 — стр. 130)
Отрицательная: Дт 945 — Кт 314 (ф. № 2 — стр. 090); Дт 974 — Кт 314, 352, 18, 143 (ф. № 2 — стр. 160)

По процентам

Положительная: Дт 373 — Кт 744 (ф. № 2 — стр. 130)
Отрицательная: Дт 974 — Кт 373 (ф. № 2 — стр. 160)

(1)

Счета для курсовых разниц выбираем в зависимости от подхода к учету депозитов: если учитываем на счетах учета денежных средств, то курсовая разница будет операционная, если на счетах инвестиций или на сч. 18 — неоперационная.

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше