Шпаргалка бухгалтера. На допомогу ЗЕД-бухгалтеру

Спосіб надходження валюти

Норма Закону
про податок
на прибуток*

Чому дорівнює БВ**

Примітка

Випадки, застережені в Законі про податок на прибуток

1. Отримано як виручку

П.п. 7.3.1

БВ валюти визначається за курсом НБУ на дату отримання (нарахування) доходів від продажу товарів (робіт, послуг)

БВ валюти визначається за курсом, що діяв на дату:
— або отримання валюти (якщо перша подія — оплата). Це підтверджує і ДПАУ в листі від 17.04.09 р. № 8165/7/15-0217;
— або відвантаження товару (якщо це є першою подією)

2. Придбано за гривні

Абзац перший п.п. 7.3.4

Сумі гривень, сплаченій платником податку у зв'язку з такою купівлею ⁽¹⁾

Інакше кажучи, БВ валюти визначається за так званим комерційним курсом (на відміну від бухобліку)

3. Придбано за іншу
іноземну валюту

Абзац другий п.п. 7.3.4

БВ іноземної валюти, яку було продано

На БВ отриманої валюти не впливає ні курс НБУ, ні комерційний курс на момент обміну

4. Валюта, що обліковується на банківських рахунках платника або в касі на кінець звітного періоду

Абзац п'ятий п.п. 7.3.3

БВ залишків іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи в результаті проведення будь-яких інших операцій, визначається (перераховується) за курсом НБУ на останній день звітного періоду. При цьому БВ валюти в наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку

На останній день податкового періоду визначається прибуток (збиток) від умовного продажу залишків іноземної валюти за офіційним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на такий день. Такий прибуток (збиток) уключається до ВД (ВВ)

Випадки, не застережені в Законі про податок на прибуток

1. Внесок до статутного фонду

Визначаємо за курсом НБУ на дату надходження валюти

Докладніше див. «Іноземна валюта в податковому обліку: правильно визначаємо балансову вартість» // «БТ», 2009, № 23, с. 35

2. Валюта з єдиноподатного минулого

За курсом НБУ на останній день кварталу,
що передує переходу на загальну систему

3. Кредит

Визначаємо за курсом НБУ на дату надходження валюти

Докладніше див. «Позика від нерезидента: особливості обліку в позичальника» // «БТ», 2008, № 37, с. 31; с. 26 цього номера

4. Повернення валюти з депозиту

Визначаємо за курсом НБУ на дату повернення депозиту

Докладніше див. «Депозитні операції в іноземній валюті» // «БТ», 2009, № 41, с. 20; с. 26 цього номера

5. Розірвання ЗЕД-договору та повернення передоплати від нерезидента

Визначаємо за БВ валюти, що склалася при перерахуванні авансу

Ані перерахування авансу нерезиденту, ані його повернення не спричинюють виникнення доходів (витрат), тому логічним буде відновити БВ, що склалася на момент перерахування такого авансу. Це дозволить усунути вплив цієї операції на податковий облік.
Див. консультацію фахівців ДПАУ // «БТ», 2009, № 28, с. 37

6. Валюта на розподільчому рахунку

Отримання валюти на розподільчий рахунок у ПО не спричинює жодних наслідків

Тільки після зарахування валюти на поточний
рахунок визначаємо її БВ, яка надалі підлягає
перерахунку. З цим згодні й податківці (див. «БТ», 2009, № 38, с. 29)

Вид операції

Бухоблік

ПО

1. Купівля валюти

Дт 333 — Кт 311 (перераховано банку гривні на купівлю валюти);
Дт 312 — Кт 333 (оприбутковано валюту за курсом НБУ);
Дт 949 — Кт 333 або Дт 333 — Кт 719 (різниця між комерційним курсом купівлі та курсом НБУ)

У ПО та декларації з ПНП підприємства не відображається. Сума у гривнях, сплачена у зв'язку з такою купівлею, «запам'ятовується» (відображається у відомості обліку БВ іноземної валюти) та вважається БВ придбаної іноземної валюти. До ВВ відразу включаються лише комісійні банку

2. Продаж валюти

Дт 334 — Кт 312 (перераховано валюту для продажу);
Дт 377 — Кт 711 (дохід від продажу валюти за комерційним курсом);
Дт 311 — Кт 377 (надійшли гривні від продажу валюти);
Дт 942 — Кт 334 (вартість проданої валюти за курсом НБУ)

ВД = сума у гривнях, отримана від продажу іноземної
валюти;
ВВ = БВ іноземної валюти

Характер різниці

Вид діяльності

Додатна

Від’ємна

Операційна

Субрах. 714 «Дохід від операційної курсової різниці»,
ряд. 060 ф. № 2

Субрах. 945 «Втрати від операційної курсової різниці»,
ряд. 090 ф. № 2

Приклади операцій: купівля та продаж товарів (курсові різниці щодо заборгованості); курсові різниці щодо валюти.

Інша звичайна

Субрах. 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»,
ряд. 130 ф. № 2

Субрах. 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»,
ряд. 160 ф. № 2

Приклади операцій: отримання та повернення кредиту

Зміст операції

Характер різниці

ВД (ряд. 01.6 декларації)

ВВ (ряд. 04.13 декларації)

1. Купівля іноземної валюти

У ПО підприємства не відображається. Сума у гривнях, сплачена у зв'язку з такою купівлею, «запам'ятовується»
(відображається у відомості обліку БВ іноземної валюти) та вважається БВ іноземної валюти

2. Продаж іноземної валюти

—

Сума у гривнях, отримана від продажу іноземної валюти

БВ валюти

3. Перерахунок БВ іноземної валюти на кінець звітного періоду

Додатна (збільшився курс до іноземної
валюти)

Різниця між БВ валюти на кінець періоду та БВ валюти на момент надходження (або на початок періоду)

—

Від’ємна (зменшився курс до іноземної
валюти)

—

Абсолютне значення різниці між БВ валюти на кінець періоду та БВ валюти на момент надходження (або на початок періоду)

4. Перерахунок БВ дебіторської заборгованості

Додатна (збільшився курс до іноземної
валюти)

Різниця між БВ дебіторської заборгованості у валюті, що значиться на кінець звітного
періоду, та БВ на момент її виникнення
(або на початок періоду)

—

Від’ємна (зменшився курс до іноземної
валюти)

—

Абсолютне значення різниці між БВ дебіторської заборгованості у валюті, що значиться на кінець звітного періоду, та БВ на момент її виникнення (або на початок періоду)

5. Перерахунок БВ кредиторської заборгованості ⁽¹⁾ в іноземній валюті на кінець звітного періоду або при погашенні

Від’ємна (збільшився курс до іноземної
валюти)

—

Різниця між БВ кредиторської заборгованості у валюті, що значиться на кінець звітного
періоду, та БВ на момент її виникнення
(або на початок періоду)

Додатна (зменшився курс до іноземної
валюти)

Абсолютне значення різниці між БВ кредиторської заборгованості у валюті, що значиться на кінець звітного періоду, та БВ на момент її виникнення (або на початок періоду)

—

Перша подія — отримання оплати

Перша подія — відвантаження товару

Бухоблік

1. Заборгованість, що виникла, — немонетарна стаття, тому на кінець періоду і на дату погашення курсові різниці щодо неї не розраховуються.
2. Дохід за такою операцією визначається на дату відвантаження, але за курсом НБУ на дату отримання оплати (авансу)

1. Заборгованість, що виникла, — монетарна стаття, тому на кінець періоду і на дату погашення щодо неї розраховуються курсові різниці.
2. Дохід визначається за курсом НБУ на дату нарахування доходу (тобто на дату відвантаження товару)

ПНП

1. За датою отримання передоплати відображаємо ВД за курсом НБУ на цю дату.
2. Заборгованість, що виникла, у ПО не перераховується, оскільки не відповідає визначенню заборгованості.
3. БВ валюти також визначається за курсом НБУ на дату отримання оплати.
4. Подальше відвантаження в ПО не відображається

1. За датою відвантаження відображаємо ВД за курсом НБУ на цю дату.
2. Заборгованість, що виникла, у ПО не перераховується, оскільки не відповідає визначенню заборгованості.
3. Після отримання оплати в ПО формуємо БВ отриманої валюти виходячи з курсу НБУ на дату відвантаження

ПДВ

1. Ставка ПДВ при експорті товарів (супутніх послуг) — 0 % (виняток — поставка товарів, що не є об'єктом оподаткування за п. 3.2 або звільнених від оподаткування згідно зі ст. 5 Закону про ПДВ*, крім пп. 5.1.2 і 5.1.7 та п. 5.2).
2. Залишається право на ПК з ПДВ, сплаченого при купівлі експортованого товару.
3. Право на застосування 0 % з ПДВ виникає тільки за наявності відповідним чином оформленої ВМД

Перша подія — перерахування оплати

Перша подія — оприбуткування товару

Бухоблік

1. Заборгованість, що виникла, — немонетарна стаття, тому на кінець періоду і на дату погашення курсові різниці щодо неї не розраховуються.
2. Надалі БВ товарів визначається за курсом НБУ на дату здійснення оплати

1. Заборгованість, що виникла, — монетарна стаття, тому на кінець періоду і на дату погашення щодо неї розраховуються курсові різниці.
2. БВ товарів визначається за курсом НБУ на дату оприбуткування та не перераховується

3. Сума мита і плати за митне оформлення, оплат послуг митного брокера, витрати на сертифікацію імпортних товарів (якщо сертифікат пов'язаний з конкретною партією товарів), витрати на зберігання імпортних товарів на митному ліцензійному складі, транспортно-заготівельні витрати включаються до первісної вартості товару, що імпортується

ПНП

1. ВВ на момент оплати не відображаються (п.п. 11.2.3. Закону про податок на прибуток).
2. «Запам'ятовуємо» БВ перерахованої валюти.
3. У момент оприбуткування відображаємо ВВ у сумі БВ перерахованої
валюти.
4. У перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток бере участь БВ імпортованих товарів (визначена за правилами бухобліку), але в межах суми ВВ щодо них (тобто менша з величин)

1. У момент оприбуткування відображаємо ВВ виходячи з курсу НБУ на цю дату.
2. Після перерахування оплати коригуємо («+» або «-»)
раніше відображені ВВ, «дотягуючи» їх до БВ валюти ⁽¹⁾

ПДВ

1. Об'єкт оподаткування — операції з увезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту чи реімпорту і прирівняні до імпорту операції (п.п. 3.1.2 Закону про ПДВ).
2. При розрахунку суми «імпортного» ПДВ використовують курс НБУ, що діяв на кінець операційного дня, який передує дню, в якому товар уперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства (п. 4.3 Закону про ПДВ).
3. Дата виникнення ПЗ — дата подання ВМД із сумою ПДВ до сплати операції (пп. 7.3.6 і 7.3.8 Закону про ПДВ) ⁽²⁾.
4. Дата виникнення права на ПК — дата сплати податку за ПЗ (тобто ПК відображають у тому самому звітному періоді, що й ПЗ) —
пп. 7.2.7 і 7.5.2 Закону про ПДВ

Дата

Зміст господарської операції

Бухоблік

Податковий облік

дебет

кредит

сума

БВ валюти

ВД

ВВ

Курси гривні до євро (умовно): 14.06 — 9,6 грн./євро; 15.06 — 9,7 грн./євро; 30.06 — 9,65 грн./євро; 09.07 — 10 грн./євро; 10.07 — 9,95 грн./євро.
Ціна контракту — 1000 євро. Операції з нарахування і сплати мита не наводяться

1. ЕКСПОРТ ТОВАРУ

1.1. Перша подія — отримання оплати

14.06

Отримано передоплату від покупця на розподільчий рахунок (9,6 х 1000)

314

681

€1000

9600

—

—

—

15.06

Попередню оплату зараховано на поточний рахунок (9,7 х 1000)

312

314

€1000

9700

9700

9700

—

15.06

Визначено курсову різницю щодо валюти на розподільчому рахунку
((9,7 - 9,6) х 1000)

314

714

100

—

—

—

30.06

Визначено курсову різницю щодо валюти ((9,65 - 9,7) х 1000)

945

312

50

—

—

50 ⁽¹⁾

10.07

Відвантажено товар покупцю (дохід — за курсом на дату оплати: 9,6 х 1000)

362

702

€1000

9600

—

—

—

Відображено залік заборгованостей

681

362

€1000

9600

—

—

—

1.1. Перша подія — відвантаження товару

15.06

Відвантажено товар покупцю (9,7 х 1000)

362

702

€1000

9700

—

9700

—

30.06

Визначено курсову різницю щодо монетарної заборгованості ((9,65 - 9,7) х 1000)

945

362

50

—

—

—

10.07

Зараховано виручку на поточний валютний рахунок (9,95 х 1000)

312

362

€1000

9950

9700 ⁽¹⁾

—

—

Відображено курсову різницю ((9,95 - 9,65) х 1000)

362

714

300

—

—

—

2. ІМПОРТ ТОВАРУ

2.1. Перша подія — перерахування оплати

15.06

Перераховано постачальнику аванс за партію товару (9,7 х 1000)

371

312

€1000

9700

— ⁽¹⁾

—

—

(1) Припустимо, у ПО БВ перерахованої валюти дорівнює 9835 грн.

09.07

Перераховано митним органам суму ПДВ (10 х 1000 х 20 %)

377

311

2000

—

—

—

10.07

Оприбутковано партію товару (за курсом на дату оплати: 9,7 х 1000)

281

632

€1000

9700

—

—

9835

Відображено залік заборгованостей

632

371

€1000

9700

—

—

—

На підставі ВМД суму сплаченого митним органам ПДВ включено до складу ПК

641

377

2000

—

—

—

2.1. Перша подія — оприбуткування товару

14.06

Перераховано митним органам суму ПДВ (9,6 х 1000 х 20 %)

377

311

1920

—

—

—

15.06

Оприбутковано партію товару (9,7 х 1000)

281

632

€1000

9700

—

—

9700

На підставі ВМД суму сплаченого митним органам ПДВ включено до складу ПК

641

377

1920

—

—

—

30.06

Визначено курсову різницю щодо монетарної заборгованості ((9,65 - 9,7) х 1000)

632

714

50

—

—

—

10.07

Перераховано оплату постачальнику (9,95 х 1000)

632

312

€1000

9950

—

—

135 ⁽¹⁾

Відображено курсову різницю щодо заборгованості ((9,95 - 9,65) х 1000)

945

632

300

—

—

—

Послуги надає

нерезидент резиденту

резидент нерезиденту

База, ставка

Договірна вартість послуг (п. 4.3 Закону про ПДВ). У загальному випадку — ставка 20 %.
Ця вартість перераховується у гривні за курсом НБУ на кінець операційного дня, що передує дню складання акта

Спецнорми для визначення бази оподаткування в цьому випадку немає, тому слід керуватися загальними правилами: база оподаткування визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче за звичайну ціну згідно з п. 4.1 (з урахуванням 20 % «діапазону»), п. 4.2 Закону про ПДВ.
На наш погляд, ця вартість перераховується у гривні за курсом НБУ на дату виникнення ПЗ.
Ставка 0 % (послуги, названі в п.п. 6.2.1 Закону про ПДВ) або 20 %

Порядок сплати ПДВ

Резидент має нарахувати ПДВ за ставкою 20 % «зверху» від зазначеної вище вартості за правилом першої події (п.п. 7.3.6 Закону про ПДВ) і сплатити його у складі ПЗ за декларацією.
Якщо першою подією була передоплата, то суму ПДВ необхідно нарахувати за курсом НБУ, що діяв на дату передоплати, а згодом, після отримання акта, відкоригувати (лист ДПАУ від 27.05.05 р. № 4804/6/15-2315; від 07.09.06 р. № 16636/3/31-3017).
Право на ПК виникає в періоді, наступному за відображенням ПЗ
(п.п. 7.5.2 Закону про ПДВ)

Дата виникнення ПЗ — за правилом першої події
(п.п. 7.3.1 Закону про ПДВ). Сплачуються в бюджет у складі ПЗ за декларацєю

Податкова накладна

Резидент — одержувач послуг повинен у момент виникнення ПЗ (за першою подією) виписати ПН сам собі. При цьому в рядках «Індивідуальний податковий номер продавця» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» буде проставлено позначку «Х». Обидва примірники ПН залишаються у покупця. Ця ПН також є підставою для відображення ПК

У рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платником ПДВ (покупця)» ПН необхідно проставити позначку «Х». Обидва примірники ПН залишаються у продавця

Декларація з ПДВ
та Реєстр

ПЗ — ряд. 7. ПК — ряд. 12.4 (декларації за наступний період).
Коригування суми ПЗ (якщо перша подія — передоплата) — ряд. 8.4; сума коригування ПК — ряд. 16.4.
У Реєстрі ПН відображається в обох розділах. При цьому:
— у I розділі у гр. 7 відображається умовний ІПН «300000000000»;
— у II розділі у гр. 6 відображається власний ІПН

Якщо послуги, надані нерезиденту, оподатковуються за ставкою 20 %, — ряд. 1 (дані до декларації переносяться із граф 8 і 9 розділу II Реєстру). Підставою для заповнення зазначених граф у Реєстрі є ПН, виписана в момент виникнення ПЗ.
Якщо за ставкою 0 % — ряд. 2.2 «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» (дані до декларації переносяться з графи 10 розділу II Реєстру).
У розділі II Реєстру у гр. 5 зазначаємо «Поставка неплатнику ПДВ», у гр. 6 — проставляємо позначку «Х»

Операція / подія

Кредит отримано від:

банку

іншого позикодавця

1

2

3

1. Податковий облік. Визначення

Із п.п. 1.11.1 Закону про податок на прибуток випливає, що для цілей ПО будь-яка позика від нерезидента, яка передбачає сплату процентів, є фінансовим кредитом (незалежно від того, чи є нерезидент-позикодавець банківською установою)

2. Податковий облік основної суми кредиту

Отримання
кредиту

1. Основна сума позики не включається до ВД (п.п. 7.9.1 Закону про податок на прибуток).
2. Формуємо БВ отриманої валюти виходячи з курсу НБУ на дату надходження такої валюти.
3. Заборгованість щодо основної суми кредиту є заборгованістю в розумінні п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток. В обліку формуємо БВ такої заборгованості виходячи з курсу НБУ на дату отримання кредиту

Перерахунок БВ на кінець
періоду

БВ заборгованості щодо основної суми кредиту перераховуємо виходячи з курсу НБУ на останній день звітного періоду (зростання курсу гривні — ВВ, зниження — ВД)

Повернення
кредиту

1. Повернення основної суми кредиту не змінює ВВ (п.п. 7.9.2 Закону про податок на прибуток).
2. В обліку відображаємо тільки результат перерахунку БВ заборгованості щодо основної суми кредиту виходячи з курсу НБУ на день погашення заборгованості

3. Податковий облік процентів за кредитом

Нарахування і сплата процентів

1. Проценти за борговими зобов'язаннями включаються до ВВ за умови, що зазначений кредит пов'язаний з госпдіяльністю
(п.п. 5.5.1 Закону про податок на прибуток; лист ДПАУ від 14.06.07 р. № 230/4/15-210).
2. Дата збільшення ВВ визначається за спеціальним правилом, визначеним у п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток: проценти включаються до ВВ у строки, установлені в договорі позики (лист ДПАУ від 12.05.98 р. № 4970/11/15-2119), за датою їх нарахування, а не за фактом їх сплати нерезиденту. Інакше кажучи, якщо проценти перераховано наперед, то ВВ буде відображено тільки в міру їх нарахування і на суму нарахованих процентів.
3. Розмір ВВ за процентами, як і за іншими ВВ в інвалюті, визначають за БВ перерахованої валюти (ДПАУ згодна: лист від 10.11.06 р. № 12816/6/16-1515-26). Якщо розмір ВВ, відображений при нарахуванні процентів, відрізняється від БВ вартості перерахованої валюти, ВВ необхідно відкоригувати.
4. Платникам податків, у яких 50 % і більше статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) перебуває у власності чи управлінні нерезидента (нерезидентів), проценти, нараховані на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ним осіб, потраплять до ВВ з урахуванням обмежень, установлених пп. 5.5.2 і 5.5.3 Закону про податок на прибуток: тільки в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податків, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 % оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.
5. На думку ДПАУ (лист від 01.09.06 р. № 16369/7/15-0517), при виплаті процентів нерезидентам з офшорних зон ВВ потрібно формувати з урахуванням обмежень п. 18.3 Закону про податок на прибуток, тобто до ВВ потрапить лише 85 % їх суми

Податковий облік заборгованості за процентами

У загальному випадку (при своєчасній сплаті процентів) заборгованість щодо них не перераховується.
Сума процентів, строк сплати яких минув на дату закінчення звітного періоду, є заборгованістю в розумінні п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток і має перераховуватися для цілей податкового обліку. На наш погляд, при цьому необхідно врахувати таке:
— БВ заборгованості за простроченими процентами перераховуємо тільки на кінець звітного періоду і не перераховуємо на момент погашення;
— коригуючи ВВ до БВ валюти, останню потрібно порівнювати з БВ заборгованості за простроченими процентами, розрахованої на останній день попереднього звітного періоду, а не із сумою первісно відображених ВВ ⁽¹⁾

Податок на репатріацію

Із виплачуваних процентів утримують податок на репатріацію за ставкою 15 %, що сплачують до бюджету в день їх виплати
(п.п. «а» п. 13.1, п. 13.2. Закону про податок на прибуток).
За той звітний період, в якому здійснено виплату процентів, нерезиденту потрібно:
— подати Звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидента. Звіт подається у строки, установлені для квартальної звітності;
— відобразити суму податку на репатріацію в довідковому рядку 19.2 декларації з податку на прибуток.
Якщо проценти виплачуються нерезиденту — фізичній особі, податок на репатріацію не утримується

4. Бухоблік та відображення у фінансовій звітності основної суми боргу

Короткостроковий (до 12 місяців)

Субрах. 602, субрах. 604, субрах. 606

Субрах. 607 «Інші короткострокові позики в іноземній валюті» або субрах. 685

Ф. № 1: ряд. 500

Ф. № 1: ряд. 610

Ф. № 3: ряд. 320 і ряд. 340

Довгостроковий (понад 12 місяців)

Субрах. 502; субрах. 504;
Ф. № 1: ряд. 440

Субрах. 506
Ф. № 1: ряд. 450

Ф. № 3: ряд. 320 і ряд. 340

5. Бухоблік та відображення у фінансовій звітності процентів

Нарахування
процентів

Дт 951 — Кт 684

Дт 952 — Кт 684

Сплата процентів

Дт 684 — Кт 312

Відображення у ф. № 2

Ряд. 140

Відображення
у ф. № 3

Ряд. 145 (ряд. 360)

6. Курсові різниці в бухобліку

Щодо валюти

Операційна:
— додатна: субрах. 714 (ф. № 2 — ряд. 060);
— від’ємна: субрах. 945 (ф. № 2 — ряд. 090)

Щодо заборгованості ⁽²⁾

Неопераційна:
— додатна: субрах. 744 (ф. № 2 — ряд. 130);
— від’ємна: субрах. 974 (ф. № 2 — ряд. 160)

Операція / подія

Податковий облік

Бухоблік та фінансова звітність

1. Отримання позики

1. Оскільки така позика є поворотною фіндопомогою (п.п. 1.22.2 Закону про податок на прибуток) відображаємо ВД (п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток) виходячи з курсу на дату отримання позики
2. Формуємо БВ валюти, отриманої у вигляді позики за курсом на дату отримання

Довгострокова позика:

3. Перерахунок заборгованості на кінець періоду

Заборгованість у податковому обліку не перераховується, оскільки така заборгованість не є заборгованістю в розумінні п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток

4. Повернення позики

1. ВВ (п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток) ^{(Примітка)}

5. Курсові різниці

Див. ряд. 6 попередньої таблиці

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Операція / стаття

Пояснення

ПО основної суми депозиту в інвалюті

Отримання
та повернення

1. Операції із вкладення коштів на депозитний рахунок та повернення основної суми депозиту на поточний рахунок не відображаються в ПО ні у ВД, ні у ВВ (пп. 7.9.1 — 7.9.2 Закону про податок на прибуток).
2. На наш погляд, БВ поверненої з депозиту валюти слід визначати за курсом НБУ на момент повернення

БВ заборгованості

1. Заборгованість щодо основної суми депозиту є заборгованістю в розумінні п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток. В обліку формуємо БВ такої заборгованості виходячи з курсу НБУ на дату вкладення коштів.
2. Така заборгованість перераховується на кінець звітного періоду (виходячи з курсу НБУ на останній день звітного періоду) і на момент погашення (при зростанні курсу гривні до інвалюти відображають ВД, при зменшенні — ВВ)

ПО процентів за депозитом в інвалюті

ВД

1. Сплачені (нараховані) банком проценти за депозитом включаються до ВД (п.п. 4.1.4 Закону про податок на прибуток).
2. Дата збільшення ВД — дата нарахування процентів у строки, визначені депозитним договором (п.п. 11.3.6 Закону про податок на прибуток).
3. Розмір ВД визначаємо виходячи з курсу НБУ на момент нарахування процентів

БВ заборгованості та валюти

1. Якщо проценти сплачуються вчасно, то заборгованість щодо них у ПО не перераховується. БВ валюти, отриманої у вигляді своєчасно виплачених процентів, визначається за курсом на дату нарахування процентів (п.п. 7.3.1 Закону про податок на прибуток).
2. Заборгованість щодо процентів, строк сплати яких минув, підпадає під визначення заборгованості в ПО, а отже, сума такої заборгованості перераховується на кінець періоду і на момент погашення. Датою виникнення такої заборгованості (на яку формується її БВ) є день виплати процентів, передбачений у депозитному договорі, якщо проценти в цей день не було сплачено.
3. Спеціальних правил визначення БВ вартості валюти, отриманої у вигляді прострочених процентів, у Законі про податок на прибуток немає. На нашу думку, так само, як і при поверненні основної суми депозиту, БВ отриманої валюти слід визначати виходячи з курсу НБУ на дату повернення. По суті, у момент отримання такої валюти БВ заборгованості щодо прострочених процентів трансформується у БВ отриманої валюти

БУХОБЛІК ТА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Операція / стаття

Вид депозиту:

короткостроковий (до 12 місяців)

довгостроковий (понад 12 місяців)

Основна сума вкладу

Оформлена
договором

Розміщення: Дт 314 — Кт 312
Повернення: Дт 312 — Кт 314
У ф. № 3 не відображається

Розміщення: Дт 18 — Кт 312 (ф. № 3 — ряд. 145)
Повернення: Дт 312 — Кт 18 (ф. № 3 — ряд. 080)

Оформлена
депозитним
сертифікатом

Розміщення: Дт 352 — Кт 312 (ф. № 3 — ряд. 240)
Повернення: Дт 312 — Кт 352 (ф. № 3 — ряд. 180)

Розміщення: Дт 14 — Кт 312 (ф. № 3 — ряд. 240)
Повернення: Дт 312 — Кт 14 (ф. № 3 — ряд. 180)

Проценти

Нарахування

Дт 373 — Кт 732 (ф. № 2 — ряд. 120)

Виплата

Дт 312 — Кт 373 (ф. № 3 — ряд. 210)

Курсові різниці

Щодо валюти, перерахованої на депозит

Додатна (курс збільшився): Дт 312 — Кт 714 (ф. № 2 — ряд. 060)
Від’ємна (курс зменшився): Дт 945 — Кт 312 (ф. № 2 — ряд. 090)

Щодо основної суми депозиту

Додатна: Дт 314 — Кт 714 (ф. № 2 — ряд. 060); Дт 352, 143, 18 — Кт 744* (ф. № 2 — ряд. 130);
Від’ємна: Дт 945 — Кт 314 (ф. № 2 — ряд. 090); Дт 974 — Кт 314, 352, 18, 143 (ф. № 2 — ряд. 160)

Щодо процентів

Додатна: Дт 373 — Кт 744 (ф. № 2 — ряд. 130);
Від’ємна: Дт 974 — Кт 373 (ф. № 2 — ряд. 160)

* Рахунки для курсових різниць вибираємо залежно від підходу до обліку депозитів: якщо обліковуємо їх на рахунках обліку грошових коштів, то курсова різниця буде операційною, якщо на рахунках інвестицій або на рах. 18 — неопераційною.