Темы статей
Выбрать темы

Если приобретенный объект отнесен не в ту группу основных фондов

Редакция БН
Ответы на вопросы

Если приобретенный объект отнесен не в ту группу основных фондов

 

В декабре 2009 года предприятие приобрело рекламную конструкцию («призматрон») стоимостью 3000 грн. и включило его в группу 2 основных фондов. На данный момент установлено, что ее нужно было включить в группу 3 основных фондов. Как исправить допущенную ошибку?

(г. Мариуполь)

 

Согласно

п.п. 8.2.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283-97-ВР основные фонды (далее — ОФ) в налоговом учете распределяются на четыре группы. Перечень ОФ, указанных в данном подпункте, не исчерпывающий, поэтому ошибки, связанные с неправильным распределением, достаточно распространены.

Расходы на приобретение призматрона увеличили балансовую стоимость группы 2 ОФ, тогда как подобные ОФ следует относить к группе 3 (см.

письмо ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017, вопрос № 27).

Исправить ошибку можно двумя способами (

п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, далее — Закон № 2181):

— подать уточняющий расчет (далее —

УР);

— исправить ошибку в текущей

Декларации.

Рассмотрим порядок исправления ошибки. Но прежде условно предположим, что:

— у предприятия основных фондов группы 2 не было;

— основные фонды группы 3 (стоимость  — 90000 грн.) были приобретены в течение ІІ квартала;

— в

Декларации за І квартал и полугодие предприятие декларировало прибыль.

Расчет необходимых показателей покажем в таблице на с. 34.

 

Расчет показателей

Показатели

1 квартал

2 квартал

Итого

1. Неправильная величина амортизации (начисленная по ставке 10 %)

300 грн.

(3000 х 10 %)

270 грн.

((3000 - 300) х 10 %)

570 грн.

2. Правильная величина амортизации (начисленная по ставке 6 %)

180 грн.

(3000 х 6 %)

169 грн.

((3000 - 180) х 6 %)

349 грн.

3. Сумма излишне начисленной амортизации (стр. 1 - стр. 2)

120 грн.

101 грн.

221 грн.

4. Величина недоплаты налога на прибыль вследствие завышения суммы амортизации (стр. 3 х 25 %)

30 грн.

25 грн.

55 грн.

5. Штраф (стр. 4 х 5 %)

2 грн.

1 грн.

3 грн.

6. Сумма налогового обязательства, при расчете которого выявлена ошибка

500 грн.

1200 грн.

Х

 

Исправление ошибки через УР.

Преимуществом этого способа является то, что им можно воспользоваться в любом периоде обнаружения ошибки до начала проверки налоговыми органами.

Ошибка выявлена в текущем ІІІ квартале 2010 года. Таким образом, неправильные нормы амортизации применялись в течение двух предыдущих кварталов. Значит, предприятие обязано предоставить два

УР: к декларации за 1 квартал и к декларации за полугодие. С каждым УР подается исправленное приложение К1/1 к декларации.

Перед подачей

УР предприятие должно перечислить в бюджет сумму недоплаты за все периоды, которые уточняются (55 грн.), и штраф (3 грн.).

На рис. 1 фрагмент

УР к декларации за полугодие 2010 года, на рис. 2 — фрагмент табл. 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие, которое подается вместе с УР.

При заполнении табл. 2 приложения К1/1 к

декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года будут указаны правильные показатели. То есть она будет заполнена так, словно рекламная конструкция с самого начала была включена в группу 3 основных фондов и на нее начислялась амортизация по ставке 6 % (см. рис. 3).

Исправление ошибки в текущей декларации.

Преимущество этого способа состоит в том, что в текущей декларации можно исправить ошибки всех прошлых периодов (на это обращали внимание налоговики в письме от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017 и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 35, с. 22).

В этом случае предприятию необходимо всю сумму завышенных амортотчислений (221 грн.) со знаком «-» отразить в стр. 05.2

декларации за 3 квартала 2010 года. Сумма штрафа (55 х 5 % = 3 грн.) указывается в стр. 22.

При этом сумму недоплаты и штраф нужно уплатить не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, установленного для текущей декларации (т. е. сделать это можно вместе с уплатой текущих обязательств).

Нельзя забывать и о табл. 2 приложения К1/1 к

декларации за 3 квартала 2010 года. В графы 3 и 4 этой таблицы должны попасть правильные показатели. А вот в графу 5 приложения табл. 2 приложения К1/1 и стр. 07 декларации записывается ошибочная сумма амортначислений за 2 квартал 2010 года и правильная за 3 квартал 2010 года. Если графу 5 табл. 2 и стр. 07 декларации заполнить правильно, то объект налогообложения в декларации за 3 квартала 2010 года будет увеличен дважды: один раз через стр. 05.2, а второй — через стр. 07. Приведем фрагмент заполнения табл. 2 приложения К1/1 к декларации за 3 квартала 2010 года на рис. 4.

 

Яна ИНДЮХОВА

 

 

<…>

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

<…>

 

 

Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду

3

-101

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+101

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

<…>

 

 

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

25

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

1200

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

1225

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05

8

1

Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації

9

 

 

 

 

<…>

Рис. 1.

Фрагмент УР за полугодие 2010 года

 

<…>

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

<…>

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

2820

169

349

<…>

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

349

<…>

Рис. 2.

Фрагмент табл. 2 приложения К 1 / 1 к Декларации за
полугодие 2010 года (в случае исправления ошибки через УР)

 

<…>

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

<…>

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

92651

5559

5908*

<…>

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

5908

<…>

Рис. 3.

Фрагмент табл. 2 приложения К 1/1 к декларации
за 3 квартала 2010 года (в случае исправления ошибки через УР)

 

<…>

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

<…>

Б2

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків

570

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

92651

5559

5559

<…>

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

6129**

 

<…>

Рис. 4.

Фрагмент табл. 2 приложения К1/1 к Декларации за 3 квартала 2010 года (в случае исправления ошибки через текущую декларацию)

 

* 5908 = 55592 + 349 (сумма амортизации, которую должно было бы начислить предприятие за 1 и 2 кварталы, если бы ошибки не было — стр. 07 табл. 2 «правильного» приложения К 1/1 к декларации за полугодие).

** 6129 = 221 (общая сумма излишне начисленной амортизации) + 5908 (см. рис. 3).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше