Если приобретенный объект отнесен не в ту группу основных фондов
В декабре 2009 года предприятие приобрело рекламную конструкцию («призматрон») стоимостью 3000 грн. и включило его в группу 2 основных фондов. На данный момент установлено, что ее нужно было включить в группу 3 основных фондов. Как исправить допущенную ошибку?
(г. Мариуполь)
Согласно
п.п. 8.2.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283-97-ВР основные фонды (далее — ОФ) в налоговом учете распределяются на четыре группы. Перечень ОФ, указанных в данном подпункте, не исчерпывающий, поэтому ошибки, связанные с неправильным распределением, достаточно распространены.Расходы на приобретение призматрона увеличили балансовую стоимость группы 2 ОФ, тогда как подобные ОФ следует относить к группе 3 (см.
письмо ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017, вопрос № 27).Исправить ошибку можно двумя способами (
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, далее — Закон № 2181):— подать уточняющий расчет (далее —
УР);— исправить ошибку в текущей
Декларации.Рассмотрим порядок исправления ошибки. Но прежде условно предположим, что:
— у предприятия основных фондов группы 2 не было;
— основные фонды группы 3 (стоимость — 90000 грн.) были приобретены в течение ІІ квартала;
— в
Декларации за І квартал и полугодие предприятие декларировало прибыль.Расчет необходимых показателей покажем в таблице на с. 34.
Расчет показателей
Показатели | 1 квартал | 2 квартал | Итого |
1. Неправильная величина амортизации (начисленная по ставке 10 %) | 300 грн. (3000 х 10 %) | 270 грн. ((3000 - 300) х 10 %) | 570 грн. |
2. Правильная величина амортизации (начисленная по ставке 6 %) | 180 грн. (3000 х 6 %) | 169 грн. ((3000 - 180) х 6 %) | 349 грн. |
3. Сумма излишне начисленной амортизации (стр. 1 - стр. 2) | 120 грн. | 101 грн. | 221 грн. |
4. Величина недоплаты налога на прибыль вследствие завышения суммы амортизации (стр. 3 х 25 %) | 30 грн. | 25 грн. | 55 грн. |
5. Штраф (стр. 4 х 5 %) | 2 грн. | 1 грн. | 3 грн. |
6. Сумма налогового обязательства, при расчете которого выявлена ошибка | 500 грн. | 1200 грн. | Х |
Исправление ошибки через УР.
Преимуществом этого способа является то, что им можно воспользоваться в любом периоде обнаружения ошибки до начала проверки налоговыми органами.Ошибка выявлена в текущем ІІІ квартале 2010 года. Таким образом, неправильные нормы амортизации применялись в течение двух предыдущих кварталов. Значит, предприятие обязано предоставить два
УР: к декларации за 1 квартал и к декларации за полугодие. С каждым УР подается исправленное приложение К1/1 к декларации.Перед подачей
УР предприятие должно перечислить в бюджет сумму недоплаты за все периоды, которые уточняются (55 грн.), и штраф (3 грн.).На рис. 1 фрагмент
УР к декларации за полугодие 2010 года, на рис. 2 — фрагмент табл. 2 приложения К1/1 к декларации за полугодие, которое подается вместе с УР.При заполнении табл. 2 приложения К1/1 к
декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года будут указаны правильные показатели. То есть она будет заполнена так, словно рекламная конструкция с самого начала была включена в группу 3 основных фондов и на нее начислялась амортизация по ставке 6 % (см. рис. 3).Исправление ошибки в текущей декларации.
Преимущество этого способа состоит в том, что в текущей декларации можно исправить ошибки всех прошлых периодов (на это обращали внимание налоговики в письме от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017 и в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 35, с. 22).В этом случае предприятию необходимо всю сумму завышенных амортотчислений (221 грн.) со знаком «-» отразить в стр. 05.2
декларации за 3 квартала 2010 года. Сумма штрафа (55 х 5 % = 3 грн.) указывается в стр. 22.При этом сумму недоплаты и штраф нужно уплатить не позднее дня предельного срока погашения налогового обязательства, установленного для текущей декларации (т. е. сделать это можно вместе с уплатой текущих обязательств).
Нельзя забывать и о табл. 2 приложения К1/1 к
декларации за 3 квартала 2010 года. В графы 3 и 4 этой таблицы должны попасть правильные показатели. А вот в графу 5 приложения табл. 2 приложения К1/1 и стр. 07 декларации записывается ошибочная сумма амортначислений за 2 квартал 2010 года и правильная за 3 квартал 2010 года. Если графу 5 табл. 2 и стр. 07 декларации заполнить правильно, то объект налогообложения в декларации за 3 квартала 2010 года будет увеличен дважды: один раз через стр. 05.2, а второй — через стр. 07. Приведем фрагмент заполнения табл. 2 приложения К1/1 к декларации за 3 квартала 2010 года на рис. 4.
Яна ИНДЮХОВА
<…>
Показники | Код рядка | Загальна сума |
1 | 2 | 3 |
<…> |
|
|
Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду | 3 | -101 |
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +101 |
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
<…> |
|
|
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 25 |
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1200 |
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1225 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки** р. 7 х 0,05 | 8 | 1 |
Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — |
|
|
|
<…>
Рис. 1.
Фрагмент УР за полугодие 2010 года
<…>
Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
<…> | ||||
Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 2820 | 169 | 349 |
<…> | ||||
07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 349 |
<…>
Рис. 2.
Фрагмент табл. 2 приложения К 1 / 1 к Декларации заполугодие 2010 года (в случае исправления ошибки через УР)
<…>
Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
<…> | ||||
Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 92651 | 5559 | 5908* |
<…> | ||||
07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 5908 |
<…>
Рис. 3.
Фрагмент табл. 2 приложения К 1/1 к декларацииза 3 квартала 2010 года (в случае исправления ошибки через УР)
<…>
Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
<…> | ||||
Б2 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків | — | — | 570 |
Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 92651 | 5559 | 5559 |
<…> | ||||
07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 6129** |
<…>
Рис. 4.
Фрагмент табл. 2 приложения К1/1 к Декларации за 3 квартала 2010 года (в случае исправления ошибки через текущую декларацию)
* 5908 = 55592 + 349 (сумма амортизации, которую должно было бы начислить предприятие за 1 и 2 кварталы, если бы ошибки не было — стр. 07 табл. 2 «правильного» приложения К 1/1 к декларации за полугодие).
** 6129 = 221 (общая сумма излишне начисленной амортизации) + 5908 (см. рис. 3).