Якщо придбаний об'єкт віднесено не до тієї групи основних фондів
У грудні 2009 року підприємство придбало рекламну конструкцію («призматрон») вартістю 3000 грн. і включило його до групи 2 основних фондів. На сьогодні встановлено, що її потрібно було включити до групи 3 основних фондів. Як виправити допущену помилку?
(м. Маріуполь)
Згідно з
п.п. 8.2.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283-97-ВР основні фонди (далі — ОФ) у податковому обліку розподіляються на чотири групи. Перелік ОФ, зазначених у цьому підпункті, не є вичерпним, тому помилки, пов'язані з неправильним розподілом, досить поширені.Витрати на придбання призматрону збільшили балансову вартість групи 2 ОФ, тоді як подібні ОФ слід відносити до групи 3 (див.
лист ДПАУ від 07.09.06 р. № 16636/7/31-3017, запитання № 27).Виправити помилку можна двома способами (
п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, далі — Закон № 2181):— подати уточнюючий розрахунок (далі —
УР);— виправити помилку в поточній
декларації.Розглянемо порядок виправлення помилки. Але спочатку умовно припустимо, що:
— у підприємства основних фондів групи 2 не було;
— основні фонди групи 3 (вартість — 90000 грн.) було придбано протягом II кварталу;
— у
декларації за I квартал та півріччя підприємство декларувало прибуток.Розрахунок необхідних показників покажемо в таблиці на с. 34.
Розрахунок показників
| Показники | I квартал | II квартал | Разом |
| 1. Неправильна величина амортизації (нарахована | 300 грн. | 270 грн. | 570 грн. |
| 2. Правильна величина амортизації (нарахована | 180 грн. | 169 грн. | 349 грн. |
| 3. Сума надміру нарахованої амортизації (ряд. 1 - ряд. 2) | 120 грн. | 101 грн. | 221 грн. |
| 4. Величина недоплати податку на прибуток унаслідок завищення суми амортизації (ряд. 3 х 25 %) | 30 грн. | 25 грн. | 55 грн. |
| 5. Штраф (ряд. 4 х 5 %) | 2 грн. | 1 грн. | 3 грн. |
| 6. Сума податкового зобов'язання, при розрахунку якого виявлено помилку | 500 грн. | 1200 грн. | Х |
Виправлення помилки через УР.
Перевагою цього способу є те, що ним можна скористатися в будь-якому періоді виявлення помилки до початку перевірки податковими органами.Помилку виявлено в поточному, III кварталі 2010 року. Таким чином, неправильні норми амортизації застосовувалися протягом двох попередніх кварталів. Отже, підприємство зобов'язане подати два
УР: до декларації за I квартал і до декларації за півріччя. З кожним УР подається виправлений додаток К1/1 до декларації.Перед поданням
УР підприємство має перерахувати до бюджету суму недоплати за всі періоди, що уточнюються (55 грн.), і штраф (3 грн.).На рис. 1 наведено фрагмент
УР до декларації за півріччя 2010 року, на рис. 2 — фрагмент табл. 2 додатка К1/1 до декларації за півріччя, що подається разом з УР.При заповненні табл. 2 додатка К1/1 до
декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року буде зазначено правильні показники, тобто її буде заповнено так, нібито рекламну конструкцію із самого початку було включено до групи 3 основних фондів і на неї нараховувалася амортизація за ставкою 6 % (див. рис. 3).Виправлення помилки в поточній декларації.
Перевага цього способу полягає в тому, що в поточній декларації можна виправити помилки всіх минулих періодів (на це звертали увагу податківці в листі від 07.09.06 р. № 16636/7/31-3017 та в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 35, с. 22).У цьому випадку підприємству необхідно всю суму завищених амортвідрахувань (221 грн.) зі знаком «-» відобразити в ряд. 05.2
декларації за 3 квартали 2010 року. Сума штрафу (55 х 5 % = 3 грн.) указується в ряд. 22.При цьому суму недоплати і штраф потрібно сплатити не пізніше дня граничного строку погашення податкового зобов'язання, установленого для поточної декларації (тобто зробити це можна разом зі сплатою поточних зобов'язань).
Не можна забувати і про табл. 2 додатка К1/1 до
декларації за 3 квартали 2010 року. До граф 3 і 4 цієї таблиці мають потрапити правильні показники. А ось до графи 5 табл. 2 додатка К1/1 і ряд. 07 декларації записується помилкова сума амортнарахувань за II квартал 2010 року і правильна за III квартал 2010 року. Якщо графу 5 табл. 2 і ряд. 07 декларації заповнити правильно, то об'єкт оподаткування в декларації за 3 квартали 2010 року буде збільшено двічі: один раз — через ряд. 05.2, а другий — через ряд. 07. Наведемо фрагмент заповнення табл. 2 додатка К1/1 до декларації за 3 квартали 2010 року на рис. 4.
Яна ІНДЮХОВА
<…>
| Показники | Код рядка | Загальна сума | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||
| <…> | ||||||||||
| Амортизаційні відрахування, не враховані (+), зайво враховані (-) | 3 | -101 | ||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування | 4 | +101 | ||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | ||||||||
| <…> | ||||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку | 7 | 25 | ||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1200 | ||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного | 7.2 | 1225 | ||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку | 8 | 1 | ||||||||
| Помилки, допущені при заповненні рядків 19 — 23 декларації | 9 | — | ||||||||
| код | 19 | 19.1К7 | 19.2 | 19.3 | 20 | 21 | 22 | 23К4 | ||
| сума (+) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
<…>
Рис. 1.
Фрагмент УР за півріччя 2010 року
<…>
| Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
| Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| <…> | ||||
| Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації | 2820 | 169 | 349 |
| <…> | ||||
| 07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 349 | ||
<…>
Рис. 2.
Фрагмент табл. 2 додатка К1/1 до декларації за півріччя 2010 року (у разі виправлення помилки через УР)
<…>
| Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
| Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| <…> | ||||
| Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації | 92651 | 5559 | 5908* |
| <…> | ||||
| 07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 5908 | ||
<…>
Рис. 3.
Фрагмент табл. 2 додатка К1/1 до деклараціїза 3 квартали 2010 року (у разі виправлення помилки через УР)
<…>
| Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
| Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| <…> | ||||
| Б2 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації | — | — | 570 |
| Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації | 92651 | 5559 | 5559 |
| <…> |
|
|
|
|
| 07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5) | 6129** | ||
<…>
Рис. 4.
Фрагмент табл. 2 додатка К1/1 до декларації за 3 квартали 2010 року (у разі виправлення помилки через поточну декларацію)
* 5908 = 5559 + 349 (сума амортизації, яку мало нарахувати підприємство за I і II квартали, якби помилки не було, — ряд. 07 табл. 2 «правильного» додатка К1/1 до декларації за півріччя).
** 6129 = 221 (загальна сума надміру нарахованої амортизації) + 5908 (див. рис. 3).
