НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПО ЗАПОЗДАВШИМ НАКЛАДНЫМ:
ГНАУ передумала
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.08.10 г. № 16847/7/16-1517-26
«О налоговых накладных, полученных в периодах, отличных от периодов их выписки»
В комментируемом
письме ГНАУ опять радикально изменила свою позицию в вопросе отражения в декларации по НДС запоздавших налоговых накладных (полученных в периодах, отличных от периода их выписки).Проанализировав положения
пп. 7.2.6 и 7.5.1 Закона об НДС* и п. 9.2 Порядка № 244**, ГНАУ пришла к выводу, что налоговый кредит по запоздавшим налоговым накладным следует отражать в стр. 10.1 декларации (см. «Новый — не забытый — старый подход ГНАУ»).* Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
** Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244.
| Новый — не забытый — старый подход ГНАУ Извлечение из комментируемого письма «<…> налоговые накладные, обоснованно полученные в периодах, следующих за периодами их выписки, отражаются в разделе I реестра полученных и выданных налоговых накладных по дате их получения. Налоговый кредит, сформированный на основании таких налоговых накладных, расшифровывается в разделе II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием периода выписки налоговых накладных и соответственно декларируется в строке 10.1 налоговой декларации». |
ГНАУ напомнила, что о таком порядке отражения запоздавших налоговых накладных сообщалось в письме ГНАУ от 18.04.08 г. № 8109/7/16-1117.
Заметим, что в более поздних письмах — от 21.09.09 г. № 20400/7/16-1517*** и абз. 5 и 12 письма от 04.11.09 г. № 24259/7/16-1517-2**** (как указано в комментируемом письме, они не применяются) — ГНАУ настаивала на отражении запоздавших налоговых накладных в стр. 16.4 «інші випадки» и в приложении 1 к декларации.
*** См. «БН», 2009, № 39, с. 47 и комментарий к письму в «БН», 2009, № 40, с. 8.
**** См. ком. «Налоговый кредит по запоздавшим накладным: ГНАУ разъясняет порядок отражения» // «БН», 2010, № 1 — 2, с. 5.
Причины такого радикального изменения позиции ГНАУ оставим за рамками нашего комментария. Отметим лишь то, что позиция, высказанная в комментируемом письме, в отличие от предыдущей, полностью соответствует нормам п.п. 7.5.1 Закона об НДС.
Таким образом, плательщикам, которые уже привыкли к отражению запоздавших налоговых накладных в стр. 16.4 декларации (мы рекомендовали использовать такой подход в качестве компромиссного, чтобы избежать конфликта с налоговиками), необходимо опять перестраиваться, поскольку, скорее всего, налоговики на местах теперь будут обращать повышенное внимание к составу стр. 16.4 декларации по НДС, чтобы выполнить требования комментируемого
письма.Следует обратить внимание, что ГНАУ говорит о налоговых накладных,
обоснованно полученных с опозданием. Судя по всему, речь идет о документальном подтверждении даты получения налоговой накладной, о котором речь идет в не отмененной части письма ГНАУ от 04.11.09 г. № 24259/7/16-1517-26. Хотя, как мы неоднократно заявляли, документальное подтверждение даты получения налоговой накладной в действующем законодательстве не предусмотрено. И если дата получения налоговой накладной, вписанная в гр. 2 реестра, не подтверждена документально, то это никоим образом не может поставить под сомнение налоговый кредит, начисленный по такой налоговой накладной.Кроме того, при применении нового порядка следует учесть: если полученная налоговая накладная не была отражена в реестре в отчетном периоде ее получения или отражена в реестре, но не попала в декларацию (это маловероятно, хотя не исключено), то ее нужно отражать в декларации
как выявленную ошибку (в стр. 16.1 и приложении 1 к декларации), а не в стр. 10.1 и приложении 5 к декларации.
