ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ ЗА НАКЛАДНИМИ,
що запізнилися: ДПАУ передумала
Лист Державної податкової адміністрації України від 18.08.10 р. № 16847/7/16-1517-26
«Про податкові накладні, отримані в періодах, відмінних від періодів їх виписування»
У
листі, що коментується, ДПАУ знову радикально змінила свою позицію в питанні відображення в декларації з ПДВ податкових накладних, що запізнилися (отриманих у періодах, відмінних від періоду їх виписування).Проаналізувавши положення
пп. 7.2.6 і 7.5.1 Закону про ПДВ* і п. 9.2 Порядку № 244**, ДПАУ дійшла висновку, що податковий кредит за запізнілими податковими накладними слід відображати в ряд. 10.1 декларації з ПДВ (див. «Новий — не забутий — старий підхід ДПАУ»).
Новий — не забутий — старий підхід ДПАУ Витяг із листа, що коментується «<…> податкові накладні, обґрунтовано отримані у періодах, наступних за періодами їх виписки, відображаються у розділі I реєстру отриманих та виданих податкових накладних за датою їх отримання. Податковий кредит, сформований на підставі таких податкових накладних, розшифровується у розділі II додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з податку на додану вартість із зазначенням періоду виписки податкових накладних і відповідно декларується у рядку 10.1 податкової декларації». |
* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
** Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 30.06.05 р. № 244.
ДПАУ нагадала, що про такий порядок відображення запізнілих податкових накладних повідомлялося в її листі від 18.04.08 р. № 8109/7/16-1117.
Зауважимо, що в пізніших листах — листі від 21.09.09 р. № 20400/7/16-1517*** та абз. 5 і 12 листа від 04.11.09 р. № 24259/7/16-1517-2**** (як зазначено в листі, що коментується, вони не застосовуються), — ДПАУ наполягала на відображенні запізнілих податкових накладних у ряд. 16.4 «інші випадки» та в додатку 1 до декларації з ПДВ.
*** Див. «БТ», 2009, № 39, с. 47 і коментар до листа у «БТ», 2009, № 40, с. 8.
**** Див. ком. «Податковий кредит за запізнілими накладними: ДПАУ роз’яснює порядок відображення» // «БТ», 2010, № 1 — 2, с. 5.
Причини такої радикальної зміни позиції ДПАУ залишимо за межами нашого коментаря. Зауважимо лише: позиція, викладена в листі, що коментується, на відміну від попередньої, повністю відповідає нормам п.п. 7.5.1 Закону про ПДВ.
Таким чином, платникам, які вже звикли до відображення запізнілих податкових накладних у ряд. 16.4 декларації (ми рекомендували використовувати такий підхід як компромісний, щоб уникнути конфлікту з податківцями), необхідно знову «переналаштовуватися», оскільки, найімовірніше, податківці на місцях тепер приділятимуть підвищену увагу складу ряд. 16.4 декларації з ПДВ, щоб виконати вимоги
листа, що коментується.Слід звернути увагу, що ДПАУ зазначає про податкові накладні,
обґрунтовано отримані із запізненням. Судячи з усього, ідеться про документальне підтвердження дати отримання податкової накладної, про яке згадується в нескасованій частині листа ДПАУ від 04.11.09 р. № 24259/7/16-1517-26 . Хоча, як ми неодноразово зазначали, документального підтвердження дати отримання податкової накладної в чинному законодавстві не передбачено. І якщо дату отримання податкової накладної, вписану до гр. 2 реєстру, не підтверджено документально, то це жодним чином не може поставити під сумнів податковий кредит, нарахований за такою податковою накладною.Крім того, при застосуванні нового порядку слід ураховувати: якщо отримана податкова накладна не була відображена в реєстрі у звітному періоді її отримання чи була відображена в реєстрі, але не потрапила до декларації (це малоймовірно, хоча не виключено), то її потрібно відображати в декларації
як виявлену помилку (у ряд. 16.1 і додатку 1 до декларації), а не в ряд. 10.1 і додатку 5 до декларації.