Теми статей
Обрати теми

Про податкові накладні, отримані в періодах, відмінних від періодів їх виписування

Редакція БТ
Лист від 18.08.2010 р. № 16847/7/16-1517-26

ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ ЗА НАКЛАДНИМИ,

що запізнилися: ДПАУ передумала

 

Лист Державної податкової адміністрації України від 18.08.10 р. № 16847/7/16-1517-26

«Про податкові накладні, отримані в періодах, відмінних від періодів їх виписування»

 

У

листі, що коментується, ДПАУ знову радикально змінила свою позицію в питанні відображення в декларації з ПДВ податкових накладних, що запізнилися (отриманих у періодах, відмінних від періоду їх виписування).

Проаналізувавши положення

пп. 7.2.6 і 7.5.1 Закону про ПДВ* і п. 9.2 Порядку № 244**, ДПАУ дійшла висновку, що податковий кредит за запізнілими податковими накладними слід відображати в ряд. 10.1 декларації з ПДВ (див. «Новий — не забутий — старий підхід ДПАУ»).

 

Новий — не забутий — старий підхід ДПАУ

Витяг із листа, що коментується

«<…> податкові накладні, обґрунтовано отримані у періодах, наступних за періодами їх виписки, відображаються у розділі I реєстру отриманих та виданих податкових накладних за датою їх отримання. Податковий кредит, сформований на підставі таких податкових накладних, розшифровується у розділі II додатка 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з податку на додану вартість із зазначенням періоду виписки податкових накладних і відповідно декларується у рядку 10.1 податкової декларації».

 

* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

** Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 30.06.05 р. № 244.

ДПАУ нагадала, що про такий порядок відображення запізнілих податкових накладних повідомлялося в її листі від 18.04.08 р. № 8109/7/16-1117.

Зауважимо, що в пізніших листах — листі від 21.09.09 р. № 20400/7/16-1517*** та абз. 5 і 12 листа від 04.11.09 р. № 24259/7/16-1517-2**** (як зазначено в листі, що коментується, вони не застосовуються), — ДПАУ наполягала на відображенні запізнілих податкових накладних у ряд. 16.4 «інші випадки» та в додатку 1 до декларації з ПДВ.

*** Див. «БТ», 2009, № 39, с. 47 і коментар до листа у «БТ», 2009, № 40, с. 8.

**** Див. ком. «Податковий кредит за запізнілими накладними: ДПАУ роз’яснює порядок відображення» // «БТ», 2010, № 1 — 2, с. 5.

Причини такої радикальної зміни позиції ДПАУ залишимо за межами нашого коментаря. Зауважимо лише: позиція, викладена в листі, що коментується, на відміну від попередньої, повністю відповідає нормам п.п. 7.5.1 Закону про ПДВ.

Таким чином, платникам, які вже звикли до відображення запізнілих податкових накладних у ряд. 16.4 декларації (ми рекомендували використовувати такий підхід як компромісний, щоб уникнути конфлікту з податківцями), необхідно знову «переналаштовуватися», оскільки, найімовірніше, податківці на місцях тепер приділятимуть підвищену увагу складу ряд. 16.4 декларації з ПДВ, щоб виконати вимоги

листа, що коментується.

Слід звернути увагу, що ДПАУ зазначає про податкові накладні,

обґрунтовано отримані із запізненням. Судячи з усього, ідеться про документальне підтвердження дати отримання податкової накладної, про яке згадується в нескасованій частині листа ДПАУ від 04.11.09 р. № 24259/7/16-1517-26 . Хоча, як ми неодноразово зазначали, документального підтвердження дати отримання податкової накладної в чинному законодавстві не передбачено. І якщо дату отримання податкової накладної, вписану до гр. 2 реєстру, не підтверджено документально, то це жодним чином не може поставити під сумнів податковий кредит, нарахований за такою податковою накладною.

Крім того, при застосуванні нового порядку слід ураховувати: якщо отримана податкова накладна не була відображена в реєстрі у звітному періоді її отримання чи була відображена в реєстрі, але не потрапила до декларації (це малоймовірно, хоча не виключено), то її потрібно відображати в декларації

як виявлену помилку (у ряд. 16.1 і додатку 1 до декларації), а не в ряд. 10.1 і додатку 5 до декларації.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі