НСЛ ДЛЯ МНОГОДЕТНЫХ РОДИТЕЛЕЙ:
ГНАУ разъяснила порядок ее применения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 20.04.10 г. № 3815/6/17-0716
«О льготах по налогообложению доходов физических лиц, являющихся многодетными родителями»
В комментируемом
письме ГНАУ напомнила о новациях в порядке предоставления налоговой социальной льготы (НСЛ) многодетным родителям, которые были вызваны изменениями, внесенными Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам социальной защиты многодетных семей» от 19.05.09 г. № 1343-IV (далее — Закон № 1343)* в ст. 6 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов).* См. ком. «Забота о семьях с детьми — увеличена продолжительность отпуска «на детей» и другие льготы многодетным семьям» // «БН», 2009, № 31, с. 4, см. также Шпаргалку бухгалтера «Налоговая социальная льгота», 2009, № 42, с. 23.
В комментируемом письме ГНАУ разъяснила основные моменты применения НСЛ, предусмотренной п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов, для многодетных родителей, которые имеют и воспитывают троих и более детей в возрасте до 18 лет.
1. С 1 января 2010 года многодетные родители имеют право на НСЛ в размере 200 % «общей» НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (
п.п. «е» п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов). В 2010 году такая НСЛ составляет 869 грн. в месяц (434,50 грн. х 200 %) в расчете на одного ребенка.2. Предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ
одному из родителей, рассчитывают как произведение суммы, определенной в п.п. 6.5.1. Закона о налоге с доходов (1220 грн.), и количества детей.Таким образом, в текущем году один из родителей, воспитывающий троих детей в возрасте до 18 лет, имеет право на применение НСЛ, если размер его заработной платы не превышает 3660 грн. в месяц (1220 грн. х 3). В месяце, когда этот размер превышен, НСЛ не применяют.
Второй из родителей будет иметь право на эту НСЛ, если его доход не превышает 1220 грн.
3. Кроме права на повышенную НСЛ в расчете на каждого ребенка, у каждого из многодетных родителей сохраняется право воспользоваться «общей» НСЛ («на себя»), предусмотренной
п.п. 6.1.1 Закона о налоге с доходов (в 2010 году — в размере 434,50 грн.).Пример.
Родители, у которых трое детей в возрасте до 18 лет, имеют такие доходы: зарплата матери — 1200 грн., зарплата отца — 3500 грн.Правом увеличения предельного размера дохода кратно количеству детей может воспользоваться только один из родителей. Так как у отца зарплата больше, логичнее этим правом воспользоваться ему. В этом случае предельный размер дохода составит:
— для отца — 3660 грн. (1220 грн. х 3 детей);
— для матери — 1220 грн.
Зарплата отца не превышает предельный размер (3660 грн. > 3500 грн.). Зарплата матери тоже меньше предельного размера (1220 грн. > 1200 грн.).
Следовательно, оба родителя имеют право на повышенную НСЛ в расчете на каждого ребенка и на НСЛ «на себя». Общий размер НСЛ для каждого из родителей составит: 434,5 х 200 % х 3 детей + 434,5 = 3041,5 (грн.).
НДФЛ с зарплаты:
— отца: (3500 - 126* - 3041,50) х 15 % = 49,88 (грн.);
— матери: (1200 - 43,20 - 3041,50) х 15 % = 0 (грн.).
** Об оплате дней болезни в период отпуска см. в статье «Болезнь в отпуске — порядок оплаты дней болезни и отпуска» // «БН», 2009, № 32, с. 16.
4. ГНАУ в комментируемом письме указывает, что для того чтобы воспользоваться повышенной НСЛ, работодателю нужно подать заявление и соответствующие подтверждающие документы. Также ГНАУ обращает внимание, что в Порядок предоставления документов и их состав, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035, по настоящее время не внесены изменения относительно перечня подтверждающих документов, удостоверяющих факт наличия и одновременного воспитания детей до 18 лет получателем НСЛ. И это на сегодня является неурегулированным вопросом. Однако ГНАУ указывает, что согласно п. 2 Порядка изготовления и выдачи удостоверений родителей и ребенка из многодетной семьи, утвержденного постановлением КМУ от 02.03.10 г. № 209, такие удостоверения являются документами, подтверждающими статус многодетной семьи и детей из такой семьи, и их право на получение льгот. Возможно, этот документ вскоре появится в перечне документов на получение права на НСЛ. Однако, на наш взгляд, он не доказывает факт воспитания детей, а количество детей и так подтвердят предоставленные работником копии свидетельств о рождении детей.
