И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, И НАЕМНЫЙ РАБОТНИК —
физлицо может выступать одновременно в двух статусах,
если предпринимательская деятельность не связана
с выполнением его трудовых обязанностей
Письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 03.02.11 г. № 999
«О возможности физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, дополнительно быть наемным работником»
Сомнения относительно того, может предприниматель быть одновременно наемным работником или нет, исходят из определения самозанятого лица, приведенного в
п.п. 14.1.226 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Так, под самозанятым лицом понимается плательщик налога, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.Отличия между предпринимательской и трудовой деятельностью физического лица значительные.
Работник — это физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом выполняет трудовую функцию согласно заключенным с работодателем трудовым договором (контрактом) согласно закону (п.п. 14.1.195 НКУ). За выполнение трудовой функции работник получает заработную плату. Предприниматель, заключая гражданско-правовой договор, получает вознаграждение за результат (выполненную работу, предоставленную услугу), а не за процесс выполнения такой работы (услуги). При этом не обязательно, чтобы предприниматель выполнял данную работу (предоставлял услугу) лично.При трудовых отношениях работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку работодателя, пользуется его средствами и предметами труда. В гражданско-правовых отношениях предприниматель выполняет работу на свое усмотрение и на свой собственный риск.
Анализируя нормы действующего законодательства, Госкомпредпринимательства приходит к выводу, что предприниматель-единоналожник может одновременно работать на условиях трудового найма,
если его предпринимательская деятельность не связана с выполнением должностных обязанностей как работника предприятия (учреждения, организации или физического лица) и осуществляется в свободное от таких обязанностей время. Итак, запрет, если мы правильно поняли данное ведомство, распространяется на случаи, когда, например, бухгалтер предприятия получает вознаграждение как частный предприниматель за ведение учета и составление отчетности на данном предприятии. В таком случае выполнение физическим лицом трудовых обязанностей связано с его предпринимательской деятельностью, т. е. он является наемным работником в рамках своей предпринимательской деятельности, а значит не попадает под определение самозанятого лица. Соответственно выплачиваемое ему вознаграждение нельзя считать предпринимательским доходом такого физического лица, а значит нужно начислять и удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый соцвзнос (ЕВС) с такой суммы.Другая ситуация. Директор предприятия, занимающегося розничной торговлей, одновременно зарегистрирован частным предпринимателем и ведет деятельность в сфере информатизации. В таком случае информатизационные услуги, оказываемые им предприятию, вполне можно считать предпринимательскими, т. е. выплачивать без удержания НДФЛ и ЕВС. Это объясняется тем, что предоставление таких услуг, во-первых, не входит в круг функциональных обязанностей физического лица как директора, а во-вторых, такие услуги оказываются в свободное от работы в должности директора время.
Что касается ситуаций, когда предприниматель сдает в аренду имущество предприятию, на котором он работает по трудовому договору, то здесь никаких ограничений нет. Сдача имущества в аренду не связана с выполнением работником какой-либо работы (трудовой функции), поэтому такой доход можно считать предпринимательским.
