ПРИМЕНЕНИЕ МАКСИМАЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ
при исчислении единого взноса с переходящих выплат 2010 — 2011 гг.
Письмо Пенсионного фонда Украины от 18.02.11 г. № 3116/03-30
«О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
В комментируемом
письме Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) разъяснил, как применять максимальную величину для единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС) при начислении переходящих выплат, приходящихся на стык 2010 и 2011 годов, а также пояснил необходимость начисления единого взноса на некоторые выплаты.Разъясняя порядок начисления ЕВС на переходящие выплаты, приходящиеся на декабрь 2010 года — январь 2011 года, попадающие на стык периодов, когда отменялось начисление соцвзносов и вводился ЕВС, ПФУ указывает на то, что:
— исчисление ЕВС за прошлые периоды осуществляется исходя из размера ЕВС, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) зарплаты (дохода), на которую в соответствии с
Законом о ЕВС* начисляется единый взнос (ч. 4 ст. 9 Закона о ЕВС);— применение максимальной величины при начислении ЕВС на суммы пособия по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодного отпуска, период которых более одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц (
п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5**).* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
Отпускные за декабрь — январь начислены наперед в декабре
. Порядок начисления пенсионных взносов и ЕВС при уходе работника в отпуск, приходящийся на декабрь 2010 года — январь 2011 года, ПФУ показал на примере (см. «Начисление пенсионных взносов и ЕВС на переходящие отпускные за декабрь 2010 года — январь 2011 года»).
| Начисление пенсионных взносов и ЕВС на переходящие отпускные за декабрь 2010 года — январь 2011 года Извлечение из комментируемого письма «Работнику в декабре 2010 года начислена заработная плата в сумме 8000 грн. и отпускные — 15500 грн., в том числе 7000 грн. за декабрь и 8500 грн. за январь 2011 года. За январь 2011 года начислена заработная плата в сумме 6000 грн. Начисление страховых взносов за декабрь 2010 года осуществляется следующим образом: 13830 грн. (в пределах максимальной величины, установленной на декабрь 2010 года) х 33,2 % = 4591,56 грн.; 8500 грн. х 33,2 % = 2822,00 грн. За январь 2011 года: 5615 грн. (в пределах максимальной величины, установленной на январь 2011 года, и учитывая отпускные, начисленные в декабре, а именно 14115 — 8500) х Размер единого взноса в соответствии с классом профессионального риска производства. Удержание: — страховых взносов за декабрь 2010 года: 13830 грн. х 2 % = 276,60 грн.; 8500 грн. х 2 % = 170,00 грн.; — единого взноса за январь 2011 года: 5615 грн. х 3,6 % = 202,14 грн.». |
Как видим, ПФУ показал, как действовать в отношении переходящих отпускных, только когда отпускные за будущие месяцы начисляют в месяце ухода в отпуск, то есть «наперед» за будущие месяцы. Мы считаем неправильным начисление отпускных за будущие месяцы в месяце ухода работника в отпуск: отпускные за декабрь следует начислять в декабре, а за январь (8500 грн.) — начисляем в январе. Поэтому сегодняшний ответ не снимает вопрос, как правильно надо поступить с начислением соцвзносов и ЕВС при выплате отпускных в декабре за январь 2011 года. Свою позицию по начислению ЕВС на суммы переходящих отпускных мы высказали в
Теме недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос»// «БН», 2011, № 1-2, с. 10.Отпускные за декабрь — январь начислены в январе
. ПФУ допускает возможность также начислять переходящие отпускные за декабрь 2010 года — январь 2011 года в январе 2011 года. Такой подход к начислению отпускных в бухучете, на наш взгляд, также не является правильным. По мнению ПФУ, в таком случае ЕВС начисляют так:— на отпускные, приходящиеся на декабрь 2010 года, ЕВС начисляют с учетом
максимальной величины, установленной для декабря 2010 года (13830 грн.) и с учетом начисленной зарплаты за декабрь;— на январские отпускные ЕВС начисляют с учетом
максимальной величины, установленной для января 2011 года (14115 грн.) и с учетом зарплаты за январь.Если взять условие из вышеприведенного примера (см.
«Начисление пенсионных взносов и ЕВС на переходящие отпускные за декабрь 2010 года — январь 2011 года»), начислить взносы в ПФУ следует так:Декабрь 2010 года
— начисляем взносы в ПФУ исходя из суммы зарплаты за декабрь:взносы в ПФУ в части начисления: 8000 х 33,2 % = 2656 (грн.);
взносы в ПФУ в части удержания: 8000 х 2 % = 160 (грн.).
Январь 2011 года
— начисляем ЕВС на отпускные за декабрь и январь, и на зарплату за январь 2011 года:ЕВС в части начисления: (5830 отпускные за декабрь в пределах максимальной величины декабря) + 8500 отпускные за январь + 5615 зарплата за январь в пределах максимальной величины января) х Размер ЕВС, соответствующий классу профриска;
ЕВС в части удержания: (5830 + 8500 + 5615) х 3,6 %.
Больничный за декабрь начислен в январе 2011 года
. По мнению ПФУ в случае начисления больничного за декабрь 2010 года в январе 2011 года, на его сумму следует начислить ЕВС с учетом максимальной величины, установленной на декабрь 2010 года, и с учетом суммы зарплаты, начисленной в декабре 2010 года.Таким образом, из вышеприведенного следует, что, по мнению ПФУ, начисляя ЕВС за прошлые и будущие месяцы, размер максимальной величины следует брать за такие прошлые и будущие месяцы соответственно. И при ее применении необходимо также учитывать другие выплаты, начисленные за такие периоды, на которые начисляется ЕВС.
База для начисления ЕВС
. В комментируемом письме ПФУ также указал, что при определении базы для начисления ЕВС в виде зарплаты следует использовать Инструкцию № 5*, а не включаемые в базу выплаты названы в Перечне № 1170**.* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
** Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.
Поэтому ПФУ в комментируемом
письме указывает, что ЕВС следует начислить на сумму выплат, которые входят в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат в виде:— выплат в связи с юбилейными датами (
п.п. 2.3.2 Инструкции № 5);— стоимости путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия (
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5).ПФУ также указал, что
не надо начислять ЕВС на суммы:—
ссуд, выданных работникам для улучшения жилищных условий, — они названы в п. 13 раздела I Перечня № 1170;—
материальной помощи разового характера, предоставляемой отдельным работникам на оздоровление детей, — она названа в п. 14 раздела I Перечня № 1170;—
пособия по беременности и родам — ПФУ указывает, что лица, получающие это пособие, не отнесены ст. 4 Закона о ЕВС к кругу лиц, которые являются плательщиками ЕВС. Отметим также, что само пособие не названо в ст. 7 Закона о ЕВС в качестве базы для начисления ЕВС, и согласно Инструкции № 5 оно не относится в фонду заработной платы (п. 3.2).Кроме того, ПФУ отметил, что не надо начислять ЕВС на суммы материальной помощи к юбилейным, праздничным и памятным датам и ежемесячной помощи, предоставляемой неработающим пенсионерам, поскольку они выплачиваются лицами, которые не состоят в трудовых отношениях. Из этого можно сделать вывод, что на суммы выплат, начисленных после увольнения уже бывшему работнику, или в пользу физлиц, не состоящих в трудовых отношениях, ЕВС начислять не надо, даже если такая выплата согласно Инструкции № 5 является составляющей фонда зарплаты.
