Шпаргалка бухгалтера. Новая форма № 1ДФ — основные признаки доходов

№ п/п

Вид выплаты

Признак дохода по выплате:

облагаемой налогом

не облагаемой налогом

1

2

3

4

1

Доходы в виде заработной платы (п.п. 164.2.1 НКУ) (включая выплаты совместителям), в том числе:

101

—

— все выплаты, входящие в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (за некоторыми исключениями, когда для таких доходов предусмотрен свой признак)

— «обычные» больничные, выплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет Фонда соцстрахования

— суммы, начисленные работнику за время задержки расчетов при увольнении, компенсационные выплаты (предусмотренные действующим законодательством и по решению суда)

— материальная помощь работникам согласно требованиям коллективного договора или материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников на оздоровление

— стоимость путевки, предоставленной работнику за счет средств предприятия

Примечание. ГНАУ считает (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20), что стоимость путевок следует приводить с признаком дохода «126» (допблаго). Однако, на наш взгляд, если путевка выдается работнику согласно нормам коллективного или индивидуального трудового договора, то доход в виде стоимости путевки попадает в понятие «зарплата», потому что согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых входит в фонд оплаты труда.

— суммы денежного вознаграждения и других выплат, полученных военнослужащими и лицами рядового и начальствующего состава (в том числе откомандированными в органы исполнительной власти и другие гражданские учреждения) органов внутренних дел, органов и учреждений исполнения наказаний, налоговой милиции в связи с выполнением обязанностей несения службы

— зарплата, начисленная лицу за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежит резиденту на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или является зарегистрированным в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины

— оплата труда наемных работников, состоящих в трудовых или гражданско-правовых отношениях с физическими лицами — предпринимателями

2

Выплаты по гражданско-правовым договорам (суммы вознаграждений и других выплат, начисленных/выплаченных работнику в соответствии с условиями гражданско-правового договора, кроме доходов, указанных в абз. 3 п. 4 подраздела 1 раздела XX НКУ) (п.п. 164.2.2 НКУ)

102

—

3

Роялти (доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права, в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива (п.п. 164.2.3 НКУ)

103

—

4

Платежи в пенсионный вклад (суммы, которые вносятся лицом, не являющимся плательщиком налога (третьим лицом) в интересах плательщика налога на пенсионный вклад такого плательщика налога (п.п. 164.2.16 НКУ, кроме сумм, указанных в п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ)

124

124, 125

Примечание. Не облагаются налогом средства, которые вносятся:
а) лицом-резидентом, определяемым выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам (п.п. «а» п.п. 164.2.16 НКУ);
б) одним из членов семьи первой степени родства плательщика налога (п.п. «б» п.п. 164.2.16 НКУ);
в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия), или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более предельной величины зарплаты, дающей право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн. в месяц) (п.п. «б» п.п. 164.2.16 НКУ). Именно эти суммы отражают с признаком дохода «125».

5

Доходы от операций с движимым имуществом (часть доходов от операций по продаже или обмену объектов движимого имущества согласно ст. 173 НКУ (п.п. 164.2.4 НКУ)

105

—

6

Доходы от сдачи в аренду (субаренду):

— недвижимого имущества

106

—

— земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

106

—

— движимого имущества

127 (106, 102)

—

Примечание. Отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества не предусмотрено. Поэтому возможны варианты: прочий доход (код 127 — на наш взгляд, с формальной точки зрения наиболее правильный вариант), доходы по ГП-договорам (код 102) или же так же, как и доход от сдачи в аренду недвижимости (код 106)

7

Сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности (п.п. 164.2.7 НКУ)

107

107 (127)

Примечание. С этим признаком однозначно отражается облагаемая часть такой задолженности, т. е. сумма, превышающая 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (470,50 грн.). Что касается необлагаемой части задолженности, то ее можно отразить либо с этим же кодом, либо как прочие доходы (код 127).

8

Дополнительное благо от работодателя (доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) (п.п. 164.2.17 НКУ), в том числе:

126

—

— помощь на лечение и медицинское обслуживание (средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств благотворительной организации или его работодателя) (п.п. 165.1.19 НКУ)

126

143

Примечание. 1. Согласно п.п. 165.1.9 НКУ не облагаются НДФЛ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.
2. Сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учреждений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика можно будет включить в налоговую скидку с 1 января года, следующего за годом вступления в силу Закона об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании (п.п. 166.3.4 НКУ).

— плата за обучение (сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физлицо для подготовки или переподготовки такого физического лица (п.п. 165.1.21 НКУ)

126

145

Примечание. Не облагается НДФЛ сумма, уплаченная работодателем в пользу заведений образования в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки плательщика налога — наемного лица по профилю деятельности или общим производственным потребностям такого работодателя, но не выше размера зарплаты, дающей право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.) в расчете на каждый полный или неполный месяц учебы, независимо от того, находится ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.

— имущество, предоставленное работодателем безвозмездно или во временное пользование в рамках закона (стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование налогоплательщику, который находится с ним в трудовых отношениях) (п.п. 165.1.9 НКУ)

126

136

Примечание. На наш взгляд, стоимость спецодежды, спецобуви, не возвращенной работником при увольнении и не возмещенной работником при проведении окончательного расчета, следует считать дополнительным благом от работодателя.

— помощь на погребение родственника работника

126

—

— помощь на погребение умершего работника по его последнему месту работы (п.п. 165.1.22 НКУ)

127

146

Примечание. Не облагается налогом помощь, выплачиваемая работодателем на погребение умершего работника (в том числе по последнему месту работы перед выходом на пенсию) в двойном размере суммы, дающей право на НСЛ (в 2011 году — 2640 грн.). Считаем, что в данном случае помощь предоставляется родственнику умершего работника, поэтому в ф. № 1ДФ нужно приводить ИНН фактического получателя такой помощи (т. е. родственника).

— стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных налогоплательщику в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются КМУ (п.п. 165.1.20 НКУ)

126

144

— суточные сверх установленных норм

126

—

— стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, либо компенсации стоимости такого использования (абз. «а» п.п. 164.2.17 НКУ)

126

127

Примечание. НДФЛ не будет, если такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрены коллективным договором или в соответствии с законом в установленных ими рамках.

9

Средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки (пп. 164.2.11, 165.1.11 НКУ)

—

118

Примечание. Несмотря на название строки, считаем, что в ф. № 1ДФ необходимо отражать только несвоевременно возвращенные суммы,
т. е. только те, которые подпадают под налогообложение. Похоже, с этим согласны и налоговики (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20).

10

Пособия и помощь за счет средств фондов соцстраха и бюджетов (пособие по беременности и родам, помощь на погребение, новогодние подарки детям застрахованных лиц за счет Фонда соцстрахования и т. п.) (п.п. 165.1.1 НКУ)

—

128

11

Неустойки, штрафы или пеня (доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещение материального или нематериального (морального) ущерба) (п.п. 164.2.14 НКУ)

120

120

Примечание. Случаи, при которых такой доход не облагается налогом, приведены в п.п. 164.2.14 НКУ.

12

Дивиденды (пп. 164.2.8, 165.1.18 НКУ)

109

142

13

Выигрыши, призы (пп. 164.2.8, 165.1.46 НКУ)

111

166

Примечание. Такие доходы облагаются налогом по ставке 30 % (п. 167.3 НКУ). Выигрыши или призы в государственную лотерею не облагаются налогом и отражаются в ф. № 1ДФ с признаком дохода «166». Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенных в п.п. «б» п.п. 165.1.1 НКУ) облагаются налогом по ставке 15 %.

14

Прочие доходы, в том числе:

— алименты (п.п. 165.1.14 НКУ)

127

140

— доходы от сдачи вторичного сырья и бытовых отходов (п.п. 165.1.25 НКУ)

105

149

Примечание. Налогообложению подлежат доходы от продажи лома черных и драгоценных металлов.

— доходы от продажи сельхозпродукции (п.п. 165.1.24 НКУ)

127

148

— гарантийная замена товаров (п.п. 165.1.12 НКУ)

127

138

— выходное пособие

127

127

Примечание. Ранее, в период действия Закона о налоге с доходов, налоговики настаивали на том, что такая выплата является зарплатой и соответственно отражается под «зарплатным» кодом «01» (письмо от 17.04.09 г. № 4550/5/17-0716).
Однако в письме от 09.03.11 г. № 4628/6/17-0715 ГНАУ пришла к выводу, что выходное пособие не является зарплатой. Это согласуется с п. 3.8 Инструкции № 5, в соответствии с которым суммы выходного пособия не включаются в фонд оплаты труда. По этой причине считаем, что для такой выплаты наилучшим образом подходит признак дохода «127».
Несмотря на сменившуюся позицию на уровне писем, в консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20 почему-то по-прежнему предлагается отражать выходное пособие под зарплатным кодом «101».

— прочие налогооблагаемые доходы, для которых не предусмотрен специальный признак дохода

127

—

— прочие не облагаемые налогом доходы, для которых не предусмотрен свой специальный признак дохода

—

127

15

Доход от операций с инвестиционными активами

112

161

Примечание. В ф. № 1ДФ отражается не весь доход от операции с инвестактивами, а только прибыль, которая является объектом налогообложения. По доходам от операций с инвестактивами налоговым агентом может быть профессиональный торговец ценными бумагами, если с ним заключен договор на выполнение функций налогового агента. При этом согласно п.п. 170.2.2 НКУ торговец ценными бумагами обязан отражать такие доходы в ф. № 1ДФ даже в том случае, если с ним не заключен договор о выполнении функций налогового агента.
О том, что код «112» применяется торговцами ценными бумагами, сказано и в консультации «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20.

16

Благотворительная помощь, в том числе гуманитарная, поступающая в пользу налогоплательщика в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) (п. 170.7 НКУ)

127

169

Примечание. НДФЛ не облагается сумма нецелевой благотворительной помощи

17

Доходы с источником происхождения из Украины, выплаченные нерезиденту другим нерезидентом

170

—

19

Сумма выплат или возмещений за счет средств профсоюза (кроме зарплаты или других выплат и возмещений по ГП-договорам) (п.п. 165.1.47 НКУ)

126(127)

167

Примечание. Такие выплаты не облагаются, если не превышают предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.).

20

Помощь на погребение от благотворительной организации, Пенсионного фонда, профсоюза (п.п. 165.1.22 НКУ)

—

146

21

Стоимость путевок за счет профсоюза, Фонда соцстраха (п.п. 165.1.35 НКУ)

—

156

22

Выплаты частному предпринимателю (п.п. 165.1.36, ст. 177 и 178 НКУ)

—

157

Примечание. Если физлицо-предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам (п. 177.6 НКУ). На наш взгляд, эти доходы отражаются в ф. № 1ДФ под соответствующим признаком дохода как обычным физлицам. До принятия НКУ ГНАУ утверждала, что такие доходы нужно отражать в ф. № 1ДФ в составе других доходов (сейчас это признак дохода «127»).
Однако, похоже, их мнение изменилось: теперь они рекомендуют такие доходы отражать под зарплатным кодом «101» (см. «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20).

23

Выплаты нотариусам, адвокатам, другим лицам, занимающимся независимой профессиональной деятельностью

—

157

Примечание. Согласно пп. 49.1, 65.1, 178.1,178.4 НКУ частный нотариус как самозанятое лицо обязан стать на учет (зарегистрироваться) в органе ГНС по месту жительства (см. также письмо ГНАУ от 26.01.11 г. № 1984/7/17-0717). На наш взгляд, для того чтобы не удерживать НДФЛ с выплат нотариусу, необходимо получить от него копию справки о постановке на учет по ф. № 4-ОПП.

24

Дополнительное благо от неработодателя (подарки)

127

—

Примечание. До принятия НКУ ГНАУ поддерживала позицию, что если лицо, подпадающее под определение налогового агента, одаривает сторонних граждан (неработников), то оно должно удержать НДФЛ по ставке 15 % у источника выплаты. Также в ряде писем утверждалось, что специальные правила налогообложения подарков, установленные ст. 14 Закона о налоге с доходов (аналог — ст. 174 НКУ), применяются, только если подарок дарится одним физическим лицом другому физическому лицу (письма от 24.04.08 г. № 4079/6/17-0716, от 14.09.07 г. № 8960/6/17-0716 (см. «БН», 2008, № 6, с. 8), от 13.04.06 г. № 4163/6/17-0716, от 25.06.07 г. № 6187/6/17-0716, от 03.07.07 г.
№ 13274/7/17-0717).