НУЛЕВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:
доход не должен превысить 3 млн грн.
за период II — IV кварталы
2011 года — позиция ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 09.02.11 г. № 2768/6/15-0315
«О соблюдении плательщиками налога на прибыль условий для пользования нулевой ставкой по налогу на прибыль»
Сегодняшнее
письмо является одной из первых ласточек по разъяснению порядка применения предприятиями — плательщиками налога на прибыль ставки 0 %. В нем ГНАУ останавливается на двух важных критериях, которые необходимо соблюдать «нулевщикам», — объеме годовой выручки и уровне зарплаты работников.1. Годовой объем дохода предприятия не должен превышать 3 млн грн.
Ситуация с налогом на прибыль в 2011 году полна проблем и пока неоднозначных моментов. Например, спорным является вопрос: за какой период (весь 2011 год или второй — четвертый кварталы 2011 годы) объем дохода «нулевщиков» не должен превысить 3 млн грн.По мнению ГНАУ, предприятия должны ориентироваться на период второй — четвертый кварталы 2011 года. Объяснение этому центральное налоговое ведомство видит в том, что согласно
ст. 33 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговым периодом признается установленный этим Кодексом период времени, с учетом которого происходят исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Базовый налоговый (отчетный) период — период, за который плательщик налогов обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму обязательства плательщика налога. Раздел III НКУ, устанавливающий новые правила обложения налогом на прибыль, вступил в силу с 1 апреля 2011 года. Соответственно п. 2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ установлены особые правила предоставления декларации по налогу на прибыль в 2011 году. Так, с даты вступления в силу раздела III НКУ (т. е. с 01.04.11 г.) плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за такие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 года. Исходя из этого ГНАУ делает вывод, что и трехмиллионный предел не должен быть превышен не за весь 2011 год, а лишь за второй — четвертый кварталы этого года. Не будем сильно спорить с ГНАУ, так как вопрос, действительно, неоднозначный. Кроме того, представленная позиция ГНАУ более выгодна для предприятий.И все же заметим, что, на наш взгляд, более правильным в этом случае было бы ориентироваться на весь 2011 год, так как согласно основным требованиям «по налоговым каникулам», изложенным в
п. 154.6 НКУ, право уплачивать налог на прибыль по ставке 0 % имеют предприятия, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривень. Отчетный налоговый период по налогу на прибыль составляет квартал, полугодие, три квартала и год. Просто в связи со вступлением в силу раздела III НКУ не с начала 2011 года, налоговые декларации в этом году предписано подавать за специфические периоды. Тем не менее, за І квартал 2011 года плательщики исчисляют налог на прибыль и платят его (пусть и по старым правилам), поэтому говорить, что этот период не является отчетным налоговым нельзя. В связи с этим мы считаем, что доход, полученный в I квартале 2011 года, должен учитываться в 3-миллионном пределе за 2011 год. Этот подход нам представляется более последовательным и с позиции того, что при переходе бывших единоналожников на налог на прибыль по нулевой ставке, І квартал 2011 года не выпадает. Поясним. Для таких предприятий четко определено, что они могут перейти на нулевую ставку, если их доход за 2010 календарный год не превышает 1 млн грн. Если следовать логике ГНАУ, приведенной в комментируемом письме, то 3-миллионный предел не должен быть превышен за период второй — четвертый кварталы 2011 года. Получается, что если в І квартале 2011 года такие предприятия получат доход в 10 миллионов грн., то они не утратят право работы на нулевой ставке. А это не соответствует общей концепции «налоговых каникул».Интересно, что для выбора нулевой ставки по отношению к единоналожникам, которые не перешли на общую систему налогообложения с 1 января 2011 года, а сделали это только с 1 апреля, по мнению ГНАУ, должны применяться критерии, установленные
п.п. «б» п. 154.6 НКУ (т. е. для действующих предприятий, а не для бывших единоналожников). Такое мнение изложено в интернет-конференции Директора Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (ресурсных платежей) «Особенности подачи отчетности по налогу на прибыль в 2011 году». В свою очередь, не совсем понятно, как для целей п.п. «б» п. 154.6 НКУ считать три предыдущих года — брать три предшествующих календарных года (2008, 2009 и 2010 годы) или 36 календарных месяцев, предшествующих 1 апреля 2011 года. Этот вопрос на данный момент не решен. Если исходить из того, что 3-миллионный предел не должен быть превышен за три предыдущих календарных года, а в 2011 году — за второй — четвертый кварталы, то доход за 1-й квартал 2011 года оказывается за рамками контроля.2. Зарплата работников не должна быть менее двух минимальных заработных плат (МЗП)
. В комментируемом письме ГНАУ говорит, что предприятие обязано начислять зарплату штатным работникам в размере не меньшем, чем две МЗП. Наше видение по соблюдению данного ограничения мы подробно рассматривали в статье «Налог на прибыль по ставке 0 %: кто имеет право, каковы порядок и требования» // «БН», 2011, № 14, с. 31. Сегодня хотим отметить два момента. Во-первых, как мы понимаем, сумма начисленной зарплаты каждому отдельному работнику (а не средняя зарплата по предприятию), по мнению ГНАУ, не должна быть менее установленного предела. Во-вторых, в сегодняшнем письме почему-то говорится о требовании к зарплате только штатных работников. На самом деле, установленный предел по зарплате нужно соблюдать относительно всех работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятием-«нулевщиком». Это значит, что сумма начисленной зарплаты внештатным совместителям также не должна быть менее двух МЗП.
