ЗАПОЗДАВШИЕ НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ:
ГНАУ продолжает выдвигать незаконные требования
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.02.11 г. № 4905/7/16-1517-10
«Об отражении в налоговом кредите налоговых накладных, выписанных до 01.01.11 г.»
В последнее время ГНАУ неоднократно обращала внимание на вопросы формирования налогового кредита на основании так называемых запоздавших налоговых накладных (выписанных в предыдущих периодах)*. В комментируемом
письме ГНАУ продолжает настаивать на документальном подтверждении факта получения таких налоговых накладных для «правомерного» формирования налогового кредита (см. «Правомерное формирование налогового кредита — позиция ГНАУ»).* См. письмо ГНАУ от 26.10.10 г. № 22882/7/16-1517 и ком. «Запоздавшие налоговые накладные: борьба продолжается?», письмо ГНАУ от 18.08.10 г. № 16847/7/16-1517-26 и ком. «Налоговый кредит по запоздавшим накладным: ГНАУ передумала» // «БН», 2010, № 39, с. 4; письмо ГНАУ от 04.11.09 г. № 24259/7/16-1517-26 и ком. «Налоговый кредит по запоздавшим накладным: ГНАУ разъясняет порядок отражения» // «БН», 2010, № 1 — 2, с. 5.
| Правомерное формирование налогового кредита — позиция ГНАУ Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, документальным подтверждением правомерности включения в состав налогового кредита сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой накладной, которая была выписана в каком-либо из предыдущих периодов, для плательщика налога — покупателя является документ, подтверждающий дату поступления такой налоговой накладной от продавца, а именно зарегистрированные в соответствии с требованиями Положения № 88 [Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом МФУ от 24.05.95 г. № 88. — Примеч. ред.] письмо с заказным уведомлением о вручении с указанием на нем оттиска календарного почтового штемпеля и полученная вместе с этим письмом налоговая накладная с отражением на ней даты регистрации на штампе входной корреспонденции (при условии соблюдения других требований Закона [об НДС.* — Примеч. ред.] по формированию налогового кредита). * Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (утратил силу). Следовательно, в случае получения налоговых накладных, в том числе и тех, которые выписаны в разных налоговых периодах, но получены плательщиком в текущем отчетном периоде (налоговые накладные, выписанные в предыдущих периодах), только при наличии документального подтверждения такого опоздания, плательщик налога — покупатель товаров (услуг) имеет право на включение суммы налога на добавленную стоимость в состав налогового кредита». |
Как и ранее, с таким подходом налоговиков мы не можем согласиться. Ведь ни
Закон об НДС, ни Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) не требуют документального подтверждения факта получения налоговой накладной. Для формирования налогового кредита требуется только наличие налоговой накладной на момент проверки (п.п. 7.4.5 Закона об НДС, п. 198.6 НКУ) при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита.Кроме того, в
п. 198.6 НКУ теперь закреплено право плательщика НДС включать в налоговый кредит суммы НДС, подтвержденные налоговыми накладными, составленными в предыдущих налоговых периодах, в течение 365 календарных дней с даты выписки, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета.Однако в комментируемом
письме, а также в своих разъяснениях, размещенных в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua, налоговики продолжают требовать документально подтверждать дату поступления запоздавшей налоговой накладной.На наш взгляд, эти требования не касаются формирования налогового кредита по налоговым накладным, которые были получены своевременно (в налоговом периоде их выписки, что подтверждено соответствующей записью в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, далее — Реестр), однако суммы НДС по которым не были включены в налоговый кредит. В таком случае плательщик может включить такую налоговую накладную в состав налогового кредита с учетом приведенных выше сроков, без каких-либо дополнительных документов. Однако отражать их нужно будет как исправление ошибки в уточняющем расчете.
В связи с этим осмотрительным плательщикам, которые не хотят иметь проблем с запоздавшими налоговыми накладными, мы бы посоветовали или включать их в Реестр в месяце их составления, или воспользоваться правом на формирование налогового кредита на основании заявления об отказе продавца предоставить налоговую накладную в соответствии с
п. 201.10 НКУ.
