НАЧИСЛЕНИЕ ВЫПЛАТ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ,
заполнение графы 10 ежемесячного
приложения 4 — неожиданные
разъяснения от Пенсионного фонда
Письмо Пенсионного фонда Украины от 03.03.11 г. № 4149/05-10
«О заполнении отчета о суммах начисленного единого взноса»
В комментируемом
письме Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) разъяснил особенности заполнения графы 10 таблицы 6 ежемесячного приложения 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України», форму, порядок заполнения и предоставления которого регламентирует Порядок № 22-2*.* Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2. О порядке заполнения приложения 4 читайте в Теме недели «Отчетность по единому взносу»// «БН», 2011, № 6, с. 24.
Коды, проставляемые в графе 10
. ПФУ отметил, что в графе 10 «Тип нарахувань» таблицы 6 приложения 4 или указывается код типа начислений (далее — КТН) или поле может оставаться пустым, если в отчете отражаются суммы заработка (дохода, денежного обеспечения), отпускные и оплата временной нетрудоспособности за отчетный период.При этом согласно
п. 4.9 Порядка № 22-2 и в сноске к графе 10 таблицы 6 предусмотрены пять КТН: 1, 2, 3, 4 и 5. С помощью КТН 2, 3, 4 и 5 исправляются ошибки по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС). Однако ПФУ в комментируемом письме указал на дополнительные КТН, которые предусмотрены проектом документа, изменяющим Порядок № 22-2, — КТН 6, 7, 8 и 9. Их ПФУ предполагает применять для исправления ошибок при исчислении пенсионных взносов, допущенных за периоды до 2011 года. Ниже приведем описание КТН, которые ПФУ считает возможным указывать в графе 10.
КТН, отражаемые в графе 10 таблицы 6 приложения 4
| КТН (графа 10) | Когда указывается |
| КТН, предусмотренные п. 4.9 Порядка № 22-2, — для ЕВС
| |
| 1 | Указывается в случаях, когда начислена сумма зарплаты (дохода): |
| 2 и 3 | Указываются в случаях, когда страхователем самостоятельно доначислена или уменьшена начисленная сумма ЕВС на сумму зарплаты (дохода), которая была начислена в предыдущих отчетных периодах. Соответственно, эти суммы ЕВС отражаются в строках 6 и 7 таблицы 1 приложения 4 |
| 4 и 5 | Указываются в случаях, когда при проверке органом ПФУ доначислена или уменьшена начисленная сумма ЕВС на сумму зарплаты (дохода), которая была начислена в предыдущих отчетных периодах. Соответственно эти суммы ЕВС отражаются в строках 6 и 7 таблицы 1 приложения 4. |
| КТН, предусмотренные проектом постановления ПФУ об изменении Порядка № 22-2 — для пенсионных взносов, начисленных | |
| 6 | Указывается в случае, когда страхователем самостоятельно доначислена сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года. Аналог КТН 2, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам. |
| 7 | Указывается в случае, когда страхователем самостоятельно уменьшена начисленная сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года. Аналог КТН 3, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам. |
| 8 | Указывается в случае, когда при проверке органом ПФУ доначислена сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года. Аналог КТН 4, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам. |
| 9 | Указывается в случае, когда при проверке органом ПФУ уменьшена начисленная сумма пенсионных взносов за период до 1 января 2011 года. Аналог КТН 5, только при исправлении ошибок по пенсионным взносам. |
Следует отметить, что указание в графе 10 соответствующего КТН предполагает автоматическое заполнение графы 11 — это следует из сноски к названию графы 11 таблицы 6.
ЕВС с премии, начисленной после увольнения
. Для лиц, работающих в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС* предусмотрено, что ЕВС начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. Этот же порядок начисления ЕВС распространяется на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Из комментируемого
письма можно сделать вывод, что ПФУ к случаям, когда после увольнения начисляют зарплату за отработанное время, относит начисление работнику после увольнения премии, выплачиваемой по результатам работы. Поэтому такая премия, по мнению ПФУ, будет являться объектом для взимания ЕВС. Для начисления ЕВС на сумму премии ее следует разделить на количество месяцев, за которые она начислена. При заполнении приложения 4 в графе 11 таблицы 6 обязательно следует указать месяц, за который проведено начисление.Комментируя сегодняшнее
письмо, следует отметить, что ПФУ ранее высказывался за неначисленные ЕВС на выплаты, осуществляемые в пользу физлиц, не состоящих в трудовых отношениях, даже если такая выплата согласно Инструкции № 5* является составляющей фонда зарплаты — об этом свидетельствует письмо ПФУ от 18.02.11 г. № 3116/03-30 // «БН», 2011, № 14, с. 8.* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
Примером премии, выплачиваемой по результатам работы, может быть премия по итогам работы за квартал. Ее размер обычно определяют в месяце, после окончания квартала, и начисляют (отражают проводки в бухгалтерском учете) в месяце, в котором рассчитали сумму и издали приказ (другой документ) о премировании. Такую премию включают в заработок месяца, в котором начислена премия (например, премию за I квартал 2011 года начисляют в апреле 2011 года). При этом никакую разбивку по месяцам, данные которых использованы при ее расчете, для начисления ЕВС не делают — ЕВС начисляют на общую сумму зарплаты (дохода) за такой месяц (за апрель), в том числе с учетом всей суммы квартальной премии.
Такой же принцип, на наш взгляд, должен применяться и при начислении премии после увольнения: следует исходить из того, что сумма такой премии — это выплата за месяц, в котором она начислена. А раз премия начислена физлицу, которое уже не является наемным работником, ЕВС начислять не надо. Не надо отражать ее и в
приложении 4.В комментируемом
письме ПФУ также указывает на то, что сумма компенсации за неиспользованные ежегодные (основной и дополнительный) отпуска является платой за неотработанное время. Поэтому уволенным лицам на сумму компенсации ЕВС не начисляют и не отражают в приложении 4.Похоже, что вопрос «начисление/неначисление ЕВС» для уволенных работников ПФУ применяет по принципу «начислена выплата за отработанное время/начислена выплата за неотработанное время», но по какому принципу классифицировать выплаты за «отработанное/неотработанное время», нам непонятно. На наш взгляд, здесь логичнее использовать подход «работник / физлицо, которое не состоит в трудовых отношениях», поскольку неработник не является плательщиком ЕВС, а предприятия и предприниматели по отношению к таким физлицам не являются работодателями. Поэтому ЕВС на выплаты неработникам начислять не надо.
