Отчет о льготах: особенности составления новой формы

№ п/п (графа Отчета)

Показатель

Комментарий

1

2

3

1

Код налога, сбора

Здесь указываются код и наименование налога, сбора согласно КДБ, по которому предоставлена льгота.
Общегосударственные налоги и сборы:
 — 11020000 — налог на прибыль предприятий;
 — 14010000 — налог на добавленную стоимость;
 — 14020000 — акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
 — 14030000 — акцизный налог со ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции);
 — 12030000 — сбор за первую регистрацию транспортного средства;
 — 13050000 — плата за землю;
 — 22090000 — государственная пошлина;
Местные налоги и сборы:
 — 18020000 — сбор за места для парковки транспортных средств;
 — 18030000 — туристический сбор

2

Наименование налога, сбора

3

Код льготы согласно справочнику льгот

Здесь указываются код и наименование льготы согласно Справочнику льгот. Такой справочник утверждается ГНАУ. Поскольку льготы периодически изменяются, то и ГНАУ периодически утверждает новые справочники. По состоянию на 01.04.11 г. действует Справочник льгот № 57.
Каждый плательщик, пользующийся льготами, должен взять последнюю версию справочника, найти соответствующую льготу и проставить указанный там код льготы в гр. 3 Отчета.
В гр. 4 Отчета вносятся содержание льготы из гр. 2 Справочника и ссылки на норму документа, которым введена льгота (из гр. 3 — 5 Справочника). Последнее целесообразно привести в скобках.
Например: код — «14010438»; наименование — «Освобождаются от налогообложения операции по поставке изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ (п.п. 197.1.27 Налогового кодекса)»

4

Наименование налоговой льготы

Сумма налоговых льгот, грн.:

5

— всего

Это фактически сумма налога (сбора), не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговых льгот. Согласно п. 9 Порядка № 1233 такая сумма должна рассчитываться в порядке, установленном ГНС по согласованию с Минфином. Как отмечалось выше, на сегодняшний день этот документ существует только в виде

6

— в том числе из государственного бюджета

В этой графе отражается сумма льгот из гр. 5 Отчета по налоговым платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет. Перечень налоговых платежей, уплачиваемых в общий фонд Государственного бюджета, приведен в ст. 29, п. 5¹ разд. VI (по экологическому налогу) БКУ. А состав доходов специального фонда Государственного бюджета определяется законом о Госбюджете на текущий год. Например, в 2011 году он приведен в ст. 4 Закона о госбюджете-2011.
В местные бюджеты зачисляются налоговые платежи, указанные в ст. 64, 66, 69, 71 и п. 51 разд. VI (по экологическому налогу) БКУ.
С учетом норм этих законодательных актов в 2011 году в Государственный бюджет зачисляют:
 — налог на прибыль предприятий (кроме налога на прибыль предприятий и финансовых учреждений коммунальной собственности);
 — налог на добавленную стоимость;
 — акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) в части нефтепродуктов и транспортных средств (зачисляется в специальный фонд Государственного бюджета);
 — акцизный налог с произведенных в Украине других подакцизных товаров (продукции), зачисляемый в общий фонд Государственного бюджета (кроме уплачиваемого плательщиками, которые зарегистрированы в Автономной Республике Крым);
 — акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции);
 — государственная пошлина, взимаемая с исковых заявлений, подаваемых в хозяйственный суд, с апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления хозяйственных судов, заявлений об их пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам, а также за действия, связанные с выдачей охранных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, и за действия, связанные с поддержанием действия патентов на сорта растений, и за подачу в КМУ проекта создания промышленно-финансовой группы, за действия, предусмотренные пп. «б» — «е», «и», «к», «л» и «н» п. 6 ст. 3 Декрета о госпошлине в части, касающейся общегражданских загранпаспортов, государственная пошлина с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о банкротстве, поступающих из других государств и рассматриваемых соответствующими органами Украины (см. ст. 6 Декрета о госпошлине).
Следовательно, налоговые льготы именно по этим видам налогов отражают отдельно в графе 6 Отчета

Срок пользования налоговыми льготами в отчетном периоде:

7

— дата начала

Здесь указывают период начала и окончания пользования льготами в отчетном налоговом периоде — число, месяц, год. В случае если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода (или с первого числа отчетного периода) и продолжается после его окончания (или заканчивается в последний день отчетного периода), такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.
Например, если льгота возникла с первого дня первого квартала 2011 года и продолжается после первого квартала 2011 года, в Отчете за первый квартал дата начала будет «01.01.2011», дата окончания — «31.03.2011».
Если предприятие начало льготную деятельность с середины налогового периода, в графе «дата начала» проставляется дата начала такой деятельности. Если оно закончило льготную деятельность в середине налогового периода, в графе «дата окончания» ставится дата окончания льготной деятельности

8

— дата окончания

9

Сумма налоговых льгот, использованная по целевому назначению, грн.:
 — всего

Эти графы заполняются в том случае, если законодательством предусмотрено целевое использование полученных льгот и плательщик фактически использовал определенную часть полученных в результате применения льготы средств по целевому назначению. Такая фактически использованная сумма средств и будет указываться в гр. 9 и 10 (если льгота получена из госбюджета).
Например, согласно п. 209.2 НКУ сельскохозяйственные предприятия, выбравшие спецрежим обложения НДС, сумму спецрежимного НДС аккумулируют на спецсчете, с которого впоследствии используют для других производственных целей. Допустим, что в первом квартале 2011 года сельхозпредприятие перечислило (использовало) со спецсчета для других производственных целей 10000 грн. Другими льготами предприятие не пользовалось.
При таких условиях в гр. 9 и 10 будет стоять 10000 грн.
Здесь сумма льгот также указывается в гривнях без копеек, как и в строках 5 и 6 Отчета

10

— в том числе из государственного бюджета

№ п/п

Вид льготы (режим налогообложения)

Порядок расчета льготы

1

Освобождение от обложения НДС (см. п. 4 Проекта порядка)

СЛ = (V_{пост. отч.} - (V_{приобр. с налогом} + V_{приобр. без налога}))

где СЛ — сумма льгот;
V_{пост. отч.} — объемы поставки товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС;
V_{приобр. с налогом}, V_{приобр. без налога}— объемы понесенных плательщиком налога расходов поставщикам в связи с приобретением/изготовлением товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС, независимо от отчетного налогового периода, в котором они были понесены. Здесь берутся только расходы, касающиеся объема поставки товаров (услуг) отчетного налогового периода, за который подается Отчет. Например, если предприятие в первом квартале 2011 года приобрело товары и отразило их в разделе II «Налоговый кредит» декларации по НДС, однако не продало данные товары, они не относятся в первом квартале к показателю объема понесенных расходов нашей формулы. Они попадут туда только в том налоговом периоде, когда состоится продажа товаров

2

Налогообложение по нулевой ставке (см. п. 5 Проекта порядка)

СЛ = (V_{пост. нуль} - V_{приобр.}) х 20 %

где СЛ — сумма льгот;
V_{пост. нуль} — объемы поставки товаров (услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке;
V_{приобр.} — объемы понесенных плательщиком налога расходов на уплату поставщикам в связи с приобратением/изготовлением товаров (услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, независимо от отчетного налогового периода, в котором они были понесены.
Здесь также берутся только расходы, касающиеся объема поставки товаров (услуг) отчетного налогового периода, за который подается Отчет, аналогично предыдущему виду льгот. То есть могут браться данные не только деклараций по НДС отчетных налоговых периодов, за который подается Отчет

3

Спецрежимы налогообложения в области сельского хозяйства — ст. 209 и п. 209.18 НКУ (см. п. 6 Проекта порядка)

СЛ = НО_{деклараций},

где СЛ — сумма льгот;
НО_{деклараций}— сумма НДС, которая полностью остается в распоряжении сельскохозяйственных предприятий или перечисляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия в соответствии с декларацией по НДС (сокращенной или специальной).
Для НО_{деклараций}берется значение стр. 14 деклараций по НДС (сокращенных), составленных за отчетный налоговый период, за который подается Отчет, если предприятие пользуется спецрежимом согласно ст. 209 НКУ, или стр. 17 деклараций по НДС (специальных), составленных за отчетный налоговый период, за который подается Отчет, если предприятие пользуется спецрежимом согласно
п. 209.18 НКУ

4

Режимы обложения НДС во исполнение международных договоров (соглашений) (см. п. 7 Проекта порядка)

Рассчитывается по методике расчета, установленной для каждого режима налогообложения, свойственного той или иной операции по поставке товаров (услуг).
Например, если международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения, то применяется методика расчета, приведенная в стр. 1 этой таблицы