ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ:
подача отчетности за I квартал 2011 года
Со вступлением в силу Налогового кодекса и как следствие — изменением правил обложения большинством налогов и сборов изменился и порядок составления отчетности. Не стал исключением и экологический налог (в прошлом — сбор за загрязнение окружающей природной среды): форма отчетности, которую нужно составлять по результатам I квартала 2011 года, претерпела кардинальные преобразования.
Поэтому в предлагаемой статье поговорим об основных моментах составления отчетности по экологическому налогу за I квартал 2011 года.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие сведения
Напомним, что с 01.01.11 г. сбор за загрязнение окружающей природ-ной среды (далее — экосбор) был заменен экологическим налогом (далее — эконалог). Об основных изменениях в порядке уплаты сбора мы рассказывали в консультации
«Экологический налог: правила работы по Налоговому кодексу» // «БН», 2011, № 8, с. 40. Поэтому в данной статье не будем подробно останавливаться на сравнении обложения эконалогом и экосбором, а лишь напомним основные моменты, которые следует иметь в виду, подавая отчетность за I квартал 2011 года (см. табл. 1).
Таблица 1.
Основные моменты уплаты эконалога| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Кто является плательщиком эконалога? | Субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, которые при осуществлении деятельности на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляют: — выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными источниками загрязнения при использовании ими топлива (п. 240.2 НКУ). Плательщиками сбора за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными источниками загрязнения при использовании ими топлива являются также граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие такие выбросы (п. 240.2 НКУ); — сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (п.п. 240.1.2 НКУ); |
| Кто уплачивает эконалог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения? | За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения в случае использования топлива уплачивают эконалог так называемые налоговые агенты, а не непосредственно плательщики эконалога. К ним в соответствии с п. 241.2 НКУ относятся субъекты хозяйствования, которые: |
| Что является объектом и базой обложения эконалогом | Объектом и базой обложения эконалогом являются (ст. 242 НКУ): |
| Когда подается отчетность и уплачивается начисленный эконалог? | Отчетным периодом для эконалога является квартал. Налоговая декларация экологического налога, форма которой утверждена приказом № 1010 (далее — Налоговая декларация), заполняется за отчетный квартал (без использования нарастающего итога) и подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, — за I квартал 2011 года Налоговую декларацию следует подать не позднее 10.05.11 г. Налог уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи Налоговой декларации (ст. 250 НКУ): за I квартал 2011 года налог нужно уплатить не позднее 20.05.11 г. |
| Куда подается отчетность и уплачивается налог? | Налоговая декларация подается в органы ГНС (п. 250.2 НКУ): |
| Нужно ли подавать отчетность, если с начала года у предприятия отсутствует источник загрязнения? | Если у предприятия с начала отчетного года отсутствует источник загрязнения и оно не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то такой плательщик налога может не подавать отчетность по эконалогу. Для этого он должен уведомить об этом соответствующий орган ГНС по месту расположения источников загрязнения и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления эконалога. Если такие действия не будут выполнены, то плательщик налога обязан подавать Налоговую декларацию в общем порядке (п. 250.9 НКУ). |
Методика отражения данных в отчетности
Отчетность по эконалогу по сравнению с отчетностью по экосбору претерпела кардинальные изменения. Этими изменениями не просто внесены правки в старую форму отчетности с целью приведения ее в соответствие с требованиями
НКУ, как это было сделано для некоторых налогов и сборов (например, водосбора), а кардинально обновлен порядок отражения информации о начисленном налоге в отчетности.Так, в частности, теперь отчетность по эконалогу состоит не из трех форм
Налоговых расчетов*, как было с экосбором, а из:—
Налоговой декларации, в которой будут отражаться общие суммы рассчитанного эконалога за соответствующий период по всем видам загрязнения окружающей природной среды;—
семи приложений к декларации, в каждом из которых будет осуществляться расчет налоговых обязательств по эконалогу для отдельного вида загрязнения окружающей природной среды.* Налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденного приказом ГНАУ от 17.03.05 г. № 111, и двух расчетов сбора за загрязнение окружающей природной среды, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов, доведенных письмом ГНАУ от 22.07.09 г. № 15383/7/15-0617.
Состав отчетности по эконалогу и перечень лиц, которые должны подавать эту отчетность, приведены в табл. 2.
Таблица 2.
Состав отчетности по эконалогу для разных плательщиков| Название формы | Плательщики эконалога | Налоговые агенты |
| Налоговая декларация по эконалогу | + | + |
| Приложение 1 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения | + | — |
| Приложение 2 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения | — | + |
| Приложение 3 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты | + | — |
| Приложение 4 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах | + | — |
| Приложение 5 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные)(1) | + | — |
| Приложение 6 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за образование радиоактивных отходов и уплачиваемому за приобретение источников(а) ионизирующего излучения(1) | + | — |
| Приложение 7 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока(1) | + | — |
| (1) Эти приложения подаются в ГНС вместе с отчетностью о фактических объемах радиоактивных отходов, образованных за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал (включая уже накопленные до 1 апреля 2009 года), и фактических объемах радиоактивных отходов, хранящихся у производителя таких отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока, которая согласована территориальными заведениями государственной санитарно-эпидемиологической службы Минздрава и территориальными органами центрального органа исполнительной власти в сфере использования ядерной энергии, обеспечения соблюдения требований ядерной и радиационной безопасности. | ||
Все приложения к декларации являются неотъемлемой составляющей
Налоговой декларации, поэтому их нужно подавать в ГНС вместе с такой декларацией. В то же время при отсутствии у плательщика эконалога соответствующего объекта налогообложения приложения, в которых рассчитывается эконалог по такому объекту, вместе с Налоговой декларацией в ГНС не подаются , а строки декларации, в которые переносятся данные из этих приложений, прочеркиваются.Кроме изменения состава отчетности по эконалогу, произошли изменения и в порядке отражения данных о начисленном эконалоге. Так, отныне для отражения данных о начисленном размере эконалога в декларации плательщику сначала нужно
рассчитать размер эконалога в соответствующих приложениях по отдельным объектам загрязнения окружающей природной среды, а затем перенести рассчитанные результаты в соответствующие графы Налоговой декларации. До этого размер экосбора рассчитывали в Налоговых расчетах.
Порядок заполнения декларации
Заполняя
Налоговую декларацию и приложения, плательщик эконалога будет пользоваться только текстовой частью таблиц данной формы и примечаниями к ним, поскольку отдельный порядок заполнения налоговики не утвердили.Заполнение
Налоговой декларации, как и другой отчетности, начинается с шапки. Шапка Налоговой декларации по эконалогу во многом напоминает шапку Налоговых расчетов по экосбору, но есть и новации. Так, появились:1) графа «
Налоговый № за год», в которой нужно указывать номер поданной Налоговой декларации. Такой номер определяется последовательно нарастающим итогом и зависит от количества поданных в текущем году соответствующих Налоговых деклараций. Обращаем внимание, что порядковый номер, указанный в Налоговой декларации, нужно проставлять и в аналогичной графе приложений к этой декларации;2) графа «
копия», предназначенная для различения основной декларации и ее копии. Наличие отметки «х» в этой клеточке указывает на то, что Налоговая декларация является копией основной декларации и подается в ГНС по месту пребывания плательщика эконалога на налоговом учете, а ее оригинал подан в ГНС по месту нахождения источника загрязнения, которое не совпадает с местом налогового учета плательщика эконалога;3) графы
«постоянное представительство нерезидента» и «налоговый агент (подается приложение 2)» в строке «плательщик». Дополнение шапки Налоговой декларации этими графами связано с тем, что отныне перечисленные в них субъекты выступают плательщиками эконалога;Обращаем внимание: исходя из названия
графы «налоговый агент (подается приложение 2)» можно допустить, что субъект, проставляющий в этой графе отметку (т. е. налоговый агент), будет подавать вместе с Налоговой декларацией только приложение 2, т. е. то приложение, где рассчитывается размер эконалога за выбросы передвижными источниками загрязнения в случае использования топлива.В связи с этим, на наш взгляд, если предприятие не только выступает налоговым агентом, реализуя топливо, но и загрязняет окружающую природную среду, например, имеет стационарные источники загрязнения либо размещает отходы или осуществляет сбросы, то такое предприятие должно подавать в ГНС сразу две
Налоговые декларации.При этом первая
Налоговая декларация подается как от налогового агента, о чем делается отметка в графе «налоговый агент (подается приложение 2)», а вместе с ней подается только приложение 2, где рассчитывается эконалог за проданное топливо.Вторая
Налоговая декларация подается как от обычного плательщика эконалога — юридического лица (ставится отметка «х» в графе «юридическое лицо»), а вместе с ней подается приложение 4, где начисляется эконалог за осуществленные выбросы, или другие приложения в зависимости от объекта обложения эконалогом (кроме приложения 2).Что касается табличной части
Налоговой декларации, то сложностей с ее заполнением не должно возникнуть, поскольку эта часть декларации заполняется путем переноса данных из приложений о:— размере начисленного налога за квартал (раздел 1);
— сумме налога, которая увеличивает либо уменьшает размер налоговых обязательств в связи с исправлением ошибок (разделы 2 и 3);
— сумме штрафа, начисленного в соответствии с
п.п. «а» п. 50.1 НКУ в размере 3 %, в случае исправления допущенной ошибки путем подачи уточняющего расчета (раздел 4);— сумме штрафа, начисленного в соответствии с
п.п. «б» п. 50.1 НКУ в размере 5 %, в случае исправления ошибки в составе Налоговой декларации, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором было выявлено такое нарушение (раздел 5);— сумме
пени, начисленной в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ, в случае занижения налогового обязательства (раздел 6).
Порядок заполнения приложений
Заполнение приложений является едва ли не важнейшей составляющей отчетности. Это связано с тем, что именно в приложениях, а не в
Налоговой декларации (как было раньше) непосредственно начисляется эконалог.Обращаем внимание, что первые 4 приложения будут применяться чаще всего, так как в них будет отражаться начисление эконалога в самых распространенных случаях (при выбросах, сбросах загрязняющих веществ или размещении отходов). Поэтому именно на заполнение этих приложений мы обратим особое внимание.
Что же касается трех остальных приложений, используемых для начисления эконалога за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов, то их форма практически полностью повторяет табличную часть форм
Налоговых расчетов по экосбору за радиоактивное загрязнение, подававшихся в 2010 году. Поэтому останавливаться на порядке заполнения данных приложений мы не будем. Кроме того, и сам порядок начисления эконалога для этих источников загрязнения остался неизменным.При заполнении приложений можно выделить общие (присущие всем приложениям) и индивидуальные (которые нужно учитывать при заполнении отдельных из них) особенности.
К общим особенностям
заполнения приложений относится то, что:1) эти приложения, как и
Налоговая декларация, заполняются за квартал, а не нарастающим итогом с начала года, как было раньше;2) в графе, где указываются фактический объем осуществленных выбросов, сбросов загрязняющих веществ, количество реализованного топлива и объем размещенных отходов, на наш взгляд, по аналогии с
Налоговым расчетом по экосбору советуем указывать три знака после запятой. Хотя ни в НКУ, ни в примечаниях к форме Налоговой декларации указаний по этому поводу не имеется;3) ставки налога при заполнении приложений в 2011 году нужно указывать не в полном объеме, приведенном в
ст. 243 — 246 НКУ, а уменьшенные на 50 %, как этого требует п. 2 подраздела 5 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ;4) индексация ставок эконалога не предусмотрена, поэтому проводить ее при заполнении приложений в I квартале 2011 года не нужно;
5)
НКУ не предусматривает применения повышенных ставок налога за сверхлимитные сбросы и размещения отходов, поэтому рассчитывать эконалог в таких случаях нужно по обычным ставкам.Индивидуальные особенности
заполнения приложений заключаются в том, что в приложении 3 и приложении 4, рассчитывая размер сбора, нужно применять коэффициенты, зависящие от места осуществления сбросов или размещения отходов. Так, в частности:1) в приложении 3 в
графе 5 нужно указывать коэффициент 1,5 в случае осуществления сбросов загрязняющих веществ в пруды и озера или коэффициент 1 при осуществлении сбросов в другие водные объекты;2) в приложении 4 для коэффициентов предусмотрено две графы (5 и 6).
В одной из них нужно проставлять коэффициенты, указывающие на то, что размещенные на свалках отходы не обеспечивают полного исключения загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов (коэффициент 3), или уже не происходит никакого загрязнения (коэффициент 1).
В другой — коэффициенты, указывающие на места (зоны) размещения отходов в окружающей природной среде: коэффициент 3 — при размещении отходов в пределах населенного пункта или на расстоянии менее
3 км от таких пределов, а коэффициент 1 — при размещении отходов на расстоянии от 3 км и более от пределов населенного пункта.
Все остальные показатели рассчитываются достаточно легко, так как формулы их расчета и подсказки по их заполнению приведены в табличной части приложений. Это касается не только общего размера начисленного налога, но также штрафов и пени.
Отчетность за подразделения
Особого внимания при составлении отчетности плательщиками эконалога заслуживает отчетность за загрязнение окружающей природной среды подразделениями, филиалами предприятия, осуществляющими выбросы, сбросы загрязняющих веществ
Особенность отчетности в этом случае заключается в том, что плательщиками эконалога в соответствии со
ст. 240 НКУ подразделения и филиалы не являются. В связи с этим юридические лица и другие плательщики эконалога, имеющие в своем составе объединения, филиалы, отделения и другие подразделения, которые имеют стационарные источники загрязнения, осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух либо осуществляют выбросы или сбросы загрязняющих веществ и размещают отходы, должны самостоятельно отчитываться и уплачивать налог за выбросы, сбросы и размещение отходов в таких подразделениях (пп. 250.8 и 250.10 НКУ).Обращаем внимание: подавая отчетность за подразделение, размещенное на территории другой территориальной громады, чем головное предприятие, плательщик эконалога должен встать на учет по месту нахождения такого подразделения как
по неосновному месту учета. Этого требует п. 7.1 Порядка № 979.Необходимо также еще раз обратить внимание плательщиков эконалога на следующее:
если место подачи Налогового расчета не совпадает с местом пребывания на налоговом учете плательщика эконалога (филиал находится на территории другой территориальной громады, чем головное предприятие), плательщик эконалога должен подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, копии соответствующих Налоговых деклараций в орган ГНС, в котором этот плательщик эконалога состоит на учете (п. 250.8 НКУ).Таким образом, плательщик эконалога, у которого место расположения источника загрязнения не совпадает с местом нахождения на налоговом учете, должен подавать в орган ГНС две
Налоговые декларации: оригинал — по месту расположения источника загрязнения, т. е. местонахождению подразделения, филиала и копию — по месту нахождения на налоговом учете плательщика эконалога.На этом завершим рассмотрение составления отчетности по эконалогу. Надеемся, что эта консультация поможет вам при составлении
Налоговой декларации за I квартал 2011 года. А в заключение для более наглядной иллюстрации составления отчетности приведем пример заполнения Налоговой декларации и приложений к ней.
Пример
Предприятие, расположенное в Дзержинском районе города Н. с районным делением, имеет два подразделения:
— одно из которых (подразделение № 1), осуществляющее размещение отходов, находится в Орджоникидзевском районе города Н.;
— другое (подразделение № 2), осуществляющее сбросы в водные объекты, находится в городе В.
Кроме того, такое предприятие имеет в своем распоряжении стационарный источник загрязнения (котельную), размещенный на территории головного предприятия.
За I квартал 2011 года:
— подразделение № 1 разместило 0,635 т малоопасных отходов и отходы люминесцентных ламп — 3 единицы в пределах населенного пункта;
— подразделение № 2 осуществило 2,253 т сбросов органических веществ (по показателям БСК 5) в озеро;
— головное предприятие осуществило выбросы окиси углерода в атмосферный воздух в объеме 3 т.
В этом случае предприятие должно подать в ГНС:
—
Налоговую декларацию № 1 с начисленным эконалогом за размещение отходов подразделением № 1 и за выбросы в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения, размещенным на территории головного предприятия. В своем составе такая Налоговая декларация будет содержать два приложения — № 1 и № 3. Подается Налоговая декларация № 1 и приложения к ней в органы ДПСпо месту пребывания на налоговом учете головного предприятия;— Налоговую декларацию № 2
с начисленным эконалогом за сбросы в водные объекты, осуществленные подразделением № 2. В своем составе такая декларация будет содержать одно приложение № 4. Подается такая декларация и приложения к ней в два места: оригинал — в орган ГНС по месту размещения подразделения № 2, копия — в орган ГНС, в котором головное предприятие состоит на учете по основному месту учета.Пример заполнения Налоговой декларации и приложений по предприятию и подразделения № 1 приведен на рис. 1, 2 и 3, а для подразделения № 2 — на рис. 4 и 5.
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VIПорядок № 979
— Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 979.Приказ № 1010
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога» от 24.12.10 г. № 1010.
Рис. 1.
Фрагмент Налоговой декларации № 1
Рис. 2.
Фрагмент приложения 1 к Налоговой декларации № 1
Рис. 3.
Фрагмент приложения 4 к Налоговой декларации № 1
Рис. 4.
Фрагмент Налоговой декларации № 2
Рис. 5.
Фрагмент приложения 3 к Налоговой декларации № 2
