Услуги по питанию детей в школе: НДСные нюансы
Коммунальное предприятие осуществляет деятельность по питанию детей в общеобразовательных заведениях. Согласно
п.п. «г» п.п. 197.1.7 Налогового кодекса Украины операции по предоставлению этих услуг освобождаются от обложения НДС. От налогообложения освобождаются все операции по предоставлению услуг по питанию детей или только те, которые оплачены за счет бюджетных средств? Как облагаются обеды учителей?(г. Днепропетровск)
Поставка услуг по питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в учреждениях здравоохранения освобождаются от обложения НДС согласно
п.п. «г» п.п. 197.1.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Кабмин постановлением от 02.02.11 г. № 116 утвердил Порядок предоставления услуг по питанию детей в дошкольных, учащихся в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее — Порядок № 116). Соответственно утратил силу предыдущий Порядок, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.97 г. № 1200.Согласно
п. 3 Порядка № 116 от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению услуг по питанию детей в дошкольных, учащихся в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях в пределах утвержденных норм питания в граммах, а для тех учащихся, для которых не установлены нормы питания в граммах, — в пределах определенной денежной нормы.Как видим, в этом
пункте нет конкретизации происхождения денежных средств. То есть не облагаться НДС должны услуги по питанию детей как за счет бюджетных средств, так и за счет собственных средств учащихся. Но есть ограничение — нужно соблюдать нормы питания и денежные нормы.Согласно
п. 4 Порядка № 116 в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях питание отдельных категорий детей, учащихся осуществляется согласно нормам питания в граммах за бюджетные средства (в группах продленного дня общеобразовательных учебных заведений и в дошкольных учебных заведениях — частично) согласно нормам питания, определенным постановлениями КМУ:—
«О нормах питания и частичной компенсации стоимости продуктов для лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 21.05.92 г. № 258;—
«Об организации деятельности специальных учебно-воспитательных учреждений для детей и подростков, нуждающихся в особых условиях воспитания» от 13.10.93 г. № 859;—
«О нормах питания для лиц, больных туберкулезом и инфицированных микобактериями туберкулеза» от 27.12.01 г. № 1752;—
«О нормах питания военнослужащих Вооруженных Сил, других военных формирований и лиц рядового, начальствующего состава органов и подразделений гражданской защиты и Государственной службы специальной связи и защиты информации» от 29.03.02 г. № 426;—
«Об утверждении норм питания в учебных и оздоровительных учреждениях» от 22.11.04 г. № 1591.Согласно
п. 5 Порядка № 116 в общеобразовательных учебных заведениях дневной формы обучения за счет бюджетных средств осуществляется питание учащихся:— которым согласно
Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII гарантируется льготное питание;— 1 — 4 классов;
— из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки;
— из малообеспеченных семей, получающих помощь согласно
Закону Украины «О государственной социальной помощи малообеспеченным семьям» от 01.06.2000 г. № 1768-III.Кроме того, учебное заведение может освободить от оплаты за питание воспитанников групп продленного дня (10 % — полностью, 15 % — на половину стоимости), а также не более 25 % учащихся, проживающих в пришкольных интернатах.
Остальные учащиеся питаются за счет собственных средств.
Согласно
п. 7 Порядка № 116 для организации питания учащихся в общеобразовательных учебных заведениях дневной формы обучения, для которых не устанавливаются нормы питания в граммах, применяются денежные нормы. Размер дневной денежной нормы на одного человека — не более 2 % установленного прожиточного минимума для детей в возрасте от 6 до 18 лет в расчете на месяц (с 01.01.11 г. до 01.04.11 г. — 2 % х 977 грн. == 19,54 грн.; с 01.04.11 г. до 01.10.11 г. — 2 % х 997 грн. = 19,94 грн.). При этом стоимость завтрака не может превышать 25 %, обеда — 40 %, полдника — 10 %, ужина — 25 % указанной денежной нормы.Заметим, что указанные нормы установлены
Порядком № 116, однако НКУ не дает права Кабмину устанавливать правила освобождения от уплаты НДС таких услуг (такое право предоставлялось п.п. 5.1.10 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, который утратил силу с 01.01.11 г.). Поэтому Порядок № 116, который ограничивает права плательщиков НДС, нельзя считать принятым во исполнение положений НКУ.На наш взгляд, можно утверждать, что услуги по питанию детей, как за собственные средства, так и за бюджетные средства, при превышении норм, установленных
Порядком № 116, тоже не должны облагаться НДС. Однако чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны налоговиков, советуем все же ориентироваться на эти нормы.Что касается услуг по питанию учителей, то они облагаются НДС в общем порядке, поскольку в освобождающем
п.п. «г» п.п. 197.1.7 НКУ речь идет исключительно о детях.
Яна ИНДЮХОВА,
Влада КАРПОВА
