НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:
заполнение декларации за I квартал 2011 года
Вот и закончился I квартал 2011 года. Плательщики налога на прибыль приступили к ответственной миссии — составлению декларации по налогу на прибыль. В этот раз эта процедура будет особой, потому что в последний раз нужно составлять декларацию по старым правилам с использованием старой формы.
В этой публикации напомним об основных правилах составления «последней» декларации по налогу на прибыль, а также обратим внимание на особенности, которые следует учитывать в свете перехода на применение раздела III Налогового кодекса
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие моменты
Правила уплаты налога на прибыль и порядок заполнения формы
Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143 (далее — декларация), существуют уже давно, и плательщики этого налога успешно год за годом составляли отчетность и уплачивали этот налог без особых проблем.Поэтому на подробном рассмотрении общих принципов составления отчетности по старым правилам мы останавливаться не будем, а лишь коротко освежим в памяти основные моменты (см. таблицу на с. 15).
А вот особенности составления декларации за I квартал 2011 года заслуживают более пристального внимания, поскольку, кроме постоянных особенностей составления декларации за I квартал, следует учесть специфические особенности в связи со вступлением в силу с 01.04.11 г.
раздела III НКУ.
Основные моменты составления отчетности по налогу на прибыль
| Показатель | Характеристика |
| Чем утверждены формы отчетности по налогу на прибыль, подаваемой | — для обычных предприятий — приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143 (об этой форме и пойдет речь далее) |
| Состав квартальной декларации | Квартальная декларация состоит из заглавной части, двух основных частей и 7 приложений (К1 — К7). |
| Требования к декларации | 1. Декларация и приложения к ней подаются плательщиком независимо от того, возникло ли в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет. |
| Нужно ли вместе с декларацией подавать другие документы | В соответствии с п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий), начиная с I квартала 2011 года, подают вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетности). |
| Срок подачи декларации | Декларация подается в органы ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). То есть за I квартал 2011 года декларацию нужно подать не позднее 10 мая 2011 года (вторник) |
| Способы подачи декларации | Согласно п. 49.3 НКУ плательщик налогов может подать декларацию одним из следующих способов: |
| Срок уплаты обязательства | Сумму налогового обязательства, указанного в декларации, плательщик налогов должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи этой декларации (п. 57.1 НКУ). Следовательно, уплатить сумму налога на прибыль, задекларированную в декларации за I квартал 2011 года, нужно не позднее 20 мая 2011 года (пятница) |
Подача отчетности вновь созданными предприятиями
Напомним, что согласно
п. 11.1 Закона о налоге на прибыль для предприятий, которые становятся на учет в качестве плательщиков налога на прибыль в середине налогового периода (не с первого дня такого отчетного периода), первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода. То есть можно допустить, что, если предприятие стало плательщиком налога на прибыль в середине I квартала 2011 года, первым отчетным периодом для него должно быть полугодие, а поэтому и декларацию по налогу на прибыль впервые нужно подавать также за полугодие.Но в связи с тем, что с 01.04.11 г. вступает в силу
раздел III НКУ, а Закон о налоге на прибыль утрачивает силу, порядок определения первого налогового периода для предприятий, ставших плательщиками налога на прибыль в I квартале 2011 года, кардинально меняется.Кое-кто может это отрицать, аргументируя это тем, что в
п.п. 152.9.2 НКУ правила установления первого «продленного» отчетного периода для предприятий, ставших плательщиками налога на прибыль, аналогичные указанным в п. 11.1 Закона о налоге на прибыль. А поэтому подавать налоговую декларацию вновь созданные предприятий, ставшие плательщиками налога на прибыль в серединеI квартала 2011 года, должны впервые за полугодие.
Такая норма и в самом деле существует в
ПНКУ, но применяться она в переходный период не будет, поскольку в НКУ есть более специальные для этого нормы, приведенные в п. 2 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.Так, в частности, в соответствии с этим
пунктом НКУ с даты вступления в силу раздела III НКУ плательщики налога на прибыль составляют отчетность нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 года. Из этого делаем вывод, что в 2011 году отчетность по налогу на прибыль по правилам, установленным разделом III НКУ, подается начиная со II квартала (без учета I квартала).В связи с этим в I квартале 2011 года правила, установленные для определения первого «продленного» отчетного периода
п. 11.1 Закона о налоге на прибыль и п.п. 152.9.2 НКУ, не действуют. А поэтому предприятия, ставшие плательщиками налога на прибыль в I квартале 2011 года, должны впервые подавать налоговую декларацию за I квартал 2011 года.Это мнение подтверждают и налоговики в разъяснении, приведенном в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ:
www.sta.gov.ua*.* См. консультацию «Первый отчетный период для вновь созданных предприятий» // «БН», 2011, № 13, с. 63.
Проведение индексации основных фондов
В соответствии с
п.п. 8.3.3 Закона о налоге на прибыль плательщики налога на прибыль всех форм собственности имеют право по собственному решению ежегодно проводить индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, определяемый по формуле:Кi = (I(а-1) - 10) : 100,
где I(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
Проводить индексацию можно только тогда, когда значение коэффициента индексации (Кi)
превышает единицу. При этом следует помнить, что проведение индексации — это не обязанность плательщика налога, а только его право, а следовательно, предприятие должно само решать, осуществлять ему такие действия или нет.За 2010 год индекс инфляции, по данным Госкомстата, составил 109,1 %, а потому коэффициент индексации будет составлять:
(109,1 - 10) : 100 = 0,991.
То есть по результатам 2010 года индексацию балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов проводить
нельзя, поскольку коэффициент индексации меньше единицы.
Перенос убытков прошлых отчетных периодов
Согласно общему правилу, установленному
п. 6.1 Закона о налоге на прибыль, если объект налогообложения плательщика налога по результатам налогового года имеет отрицательное значение, то его сумма включается в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года.Иначе говоря, если у предприятия есть
отрицательное значение стр. 08 декларации за 2010 год, то оно переносится (со знаком « + ») в стр. 04.9 декларации за I квартал 2011 года.Но, как вы помните,
в 2010 году эта норма при составлении декларации по налогу на прибыль за три квартала 2010 года и за 2010 год применялась с учетом особенностей, установленных п. 22.4 Закона о налоге на прибыль: в 2010 году в составе валовых расходов плательщика налога учитывалось только 20 % суммы отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшегося по состоянию на 01.01.10 г. То есть отражалась в декларации не вся сумма полученного убытка, а только ее «урезанная» часть в размере 20 %.С 01.01.11 г. такого ограничения уже не существует. Поэтому, заполняя декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 года, в состав валовых расходов (
стр. 04.9), кроме убытков, которые отражены в декларации за 2010 год, можно также отразить и 80 % «урезанных» убытков 2009 года, которые не отражены в расходах 2010 года.Следует обратить внимание на дальнейшую судьбу убытков. С 01.04.11 г. действуют новые правила обложения налогом на прибыль. Поэтому отражать убытки, полученные по результатам I квартала 2011 года, в следующих периодах (II квартале 2011 года) нужно по специальным правилам, установленным
п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. В этом пункте речь идет о том, что в случае получения предприятием по результатам за I квартал 2011 года отрицательного значения объекта налогообложения такая сумма не исчезнет бесследно, а будет включаться в состав валовых расходов II квартала 2011 года и следующих кварталов, вплоть до полного погашения такого отрицательного значения.Отражать такие суммы в новой декларации по налогу на прибыль, утвержденной
приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114, предприятия будут в строке 06.6 декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года путем переноса в нее отрицательного значения строки 08 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года.
Перенос «ценнобумажных» и «патентных» убытков
«
Ценнобумажные» убытки. Напомним, что в декларации по налогу на прибыль отражаются только доходы от операций с ценными бумагами (строка 01.4). Убытки от операций с ценными бумагами («ценнобумажные» убытки) отражаются в декларации в отдельном «ценнобумажном» учете, который ведется в разрезе видов ценных бумаг по правилам, установленным п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Результаты такого отдельного учета отражаются в специальном приложении К3. В связи с этим и перенос «ценнобумажных» убытков происходит только в рамках этого приложения.Таким образом, если в
строках 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 приложения К3 к декларации за 2010 год были указаны отрицательные значения (убытки от операций с ценными бумагами соответствующего вида), то они подлежат переносу в соответствующие строки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3, 7.3 приложения К3 в декларацию за I квартал 2011 года.Что касается дальнейшего переноса «ценнобумажных» убытков, возникших по результатам I квартала 2011 года, в декларацию за II квартал 2011 года, то, на наш взгляд, есть все основания для того, чтобы учесть их в новом «ценнобумажном» учете. Ведь кардинальных изменений в порядке определения доходов от операций с ценными бумагами в
НКУ не произошло.«Патентные» убытки.
В п. 16.3 Закона о налоге на прибыль, которым регулируется порядок уплаты налога на прибыль от патентуемой деятельности, ничего не сказано о порядке учета убытков от такой деятельности. Нет в нем ссылки и на «убыточную» ст. 6 Закона о налоге на прибыль.Однако механизм переноса убытков от патентуемой деятельности в прошлом году в состав валовых расходов, связанных с получением валовых доходов от патентуемой деятельности, в следующем году реализован в
таблице 3 «Расчет стоимости приобретенных торговых патентов, учитываемой в уменьшение налогового обязательства плательщика налога» приложения К6 к декларации. Для этого в таблице 3 приложения К6 предназначены строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2, являющиеся своеобразными аналогами строки 04.9 декларации.Заметим, что такой перенос убытков осуществляется
в разрезе видов патентуемой деятельности, т. е. отрицательные значения из строк А4, Б4, В4, Г4 таблицы 3 приложения К6 к декларации за 2010 год переносятся в соответствующие строки А2.2, Б2.2, В2.2, Г2.2 таблицы 3 приложения К6 к декларации за I квартал 2011 года.Например, если предприятие по итогам 2010 года имеет убыток от торговой деятельности (в
таблице 3 приложения К6 строка А4 имеет отрицательное значение), то такой убыток предприятие обязано перенести в строку А2.2 таблицы 3 приложения К6 к декларации за I квартал 2011 года (учесть при определении прибыли от торговой деятельности).Что касается необходимости переноса убытков от патентуемой деятельности, возникших по результатам I квартала 2011 года, в декларацию за II квартал, то нормативно-правовые акты такого переноса не предусматривают.
Если налоговики в своих разъяснениях не будут настаивать на переносе «патентных» убытков, то, на наш взгляд, сожалеть о них никто не будет. Ведь такие убытки
уменьшают сумму налога на прибыль от патентуемой деятельности и уменьшают часть стоимости торговых патентов, учитываемую в уменьшение налогового обязательства. Соответственно чем больше прибыль от патентуемой деятельности, тем большую часть стоимости торговых патентов можно учесть в уменьшение налогового обязательства.
Незачтенная часть стоимости патентов
Согласно
п.п. 5.3.4 Закона о налоге на прибыль не включаются в состав валовых расходов расходы на уплату стоимости патентов, учитываемую в уменьшение налоговых обязательств плательщика налога в порядке, предусмотренном п. 16.3 данного Закона. То есть стоимость патентов, фактически зачтенную в уменьшение налога на прибыль, включить в состав валовых расходов нельзя. А вот относительно стоимости патентов, которая не уменьшала налог на прибыль, такой однозначный вывод сделать нельзя.Обратите внимание: стоимость торговых патентов или ее часть, не принимавшая участия в уменьшении общей суммы налога на прибыль, то есть не попавшая в
строку 13.1 таблицы 3 приложения К6 в одном периоде, благодаря действию нарастающего итога может попасть туда в следующем периоде в течение отчетного года. Однако по окончании года не использованная в уменьшение налога стоимость патентов на следующий год не переносится. Среди налогов, которые могут включаться в валовые расходы плательщика согласно п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль (их перечень приведен в приложении Р1 к декларации), такая часть также не упоминается.В связи с этим при заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года следует иметь в виду, что в случае если по итогам 2010 года часть стоимости приобретенных торговых патентов не засчитана в уменьшение налога на прибыль, то такой не погашенный до конца года остаток патентов
не переносится на следующий год и в декларации за I квартал 2011 года и последующие периоды следующего года не отражается.Заметим, что с 01.01.11 г. вместо платы за торговый патент взимается сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Поэтому, как правильно указали налоговики в разъяснениях, приведенных в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua), отражать в декларации за I квартал 2011 года размер такого сбора нужно по тем же правилам, что и плату за торговый патент, т. е. указывать в
строке 13 приложения К6 к декларации в пределах суммы, не превышающей налоговые обязательства по налогу на прибыль от вида деятельности, для которой приобретен такой патент (уплачен сбор).
Перенос авансового взноса на дивиденды
Напомним, что согласно
п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль от суммы дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму авансового взноса. Уплаченный «дивидендный» авансовый взнос будет считаться частью налога на прибыль, в связи с чем плательщику налогов разрешается осуществить зачет — уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса, уплаченного при выплате дивидендов. А если сумма авансового взноса превысит сумму начисленного налога, то такое предприятие имеет право перенести разницу на будущие налоговые периоды (в уменьшение будущих налоговых обязательств).То есть сумма уплаченного авансового взноса, которая в силу разных обстоятельств (получение убытка или начисление налога на прибыль в размере меньше суммы авансового взноса) не была задействована при уменьшении начисленного налога на прибыль,
подлежит переносу на следующие отчетные периоды.Это значит, что в случае если в декларации по налогу на прибыль за 2010 год в
таблице 1 приложения К6 была заполнена строка 13.5.2 «остаток суммы, подлежащий переносу на следующие отчетные периоды», то в декларации за I квартал 2010 года ее значение увеличит показатель строки 13.5 таблицы 1 этого приложения. То есть уплаченный в 2010 году авансовый взнос не исчезнет, а будет учтен в уменьшение обязательств по налогу на прибыль за I квартал 2011 года.Обращаем внимание, что при уплате «дивидендного» авансового взноса в I квартале 2011 года по результатам 2010 года может возникнуть ситуация, когда размер авансового взноса больше размера налога, начисленного в I квартале 2011 года, т. е. в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года в
таблице 1 приложения К6 будет заполнена строка 13.5.2 «остаток суммы, подлежащий переносу на следующие отчетные периоды». В связи с этим возникает закономерный вопрос: можно ли перенести такую сумму на следующий период, если уплата налога на прибыль будет регулироваться разд. III НКУ.В
НКУ ответ на этот вопрос не содержится. Поэтому налоговики, ссылаясь на это, настаивают в своих консультациях, предоставленных в Единной базе налоговых знаний на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua), что такие суммы не нужно переносить на II квартал 2011 года.Мы с такой позицией налоговиков не соглашаемся, поскольку уплаченный авансовый взнос как по
Закону о налоге на прибыль, так и по НКУ является частью налога на прибыль, а если сумма такого авансового взноса превысит сумму начисленного налога, то предприятие имеет право перенести превышение авансового взноса над начисленным налогом на прибыль на будущие налоговые периоды (в уменьшение будущих налоговых обязательств). Кроме того, в новой декларации по налогу на прибыль предусмотрена строка 13.4 таблицы 1 приложения ЗП, куда может быть перенесена сумма «старого» авансового взноса, начисленного в предыдущих отчетных периодах, который не был учтен в уменьшение налога на прибыль.Но, как вы понимаете, налоговики на местах будут настаивать на обратном, поэтому не исключено, что за свое право перенести «дивидендный» авансовый взнос на II квартал 2011 года придется побороться.
Отражение налоговыми агентами новых налогов
Со вступлением в силу
НКУ с 01.01.11 г. была кардинально изменена система налогообложения Украины. Появились новые налоги и сборы, а также был изменен перечень лиц, которые должны их уплачивать.Так, особого внимания заслуживает отражение в налоговой декларации начисленных налогов и сборов так называемыми налоговыми агентами.
Напомним, что по новым правилам фактическими плательщиками туристического сбора при предоставлении услуг, связанных с временным проживанием (ночевкой), и экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух передвижными источниками загрязнения при использовании топлива, являются не плательщики этого сбора и налога, а
налоговые агенты.В соответствии со
ст. 268 НКУ налоговыми агентами по уплате туристического сбора выступают:а) администрации гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и другие заведения гостиничного типа, санаторно-курортные заведения;
б) квартирно-посреднические организации, направляющие неорганизованных лиц на поселение в дома (квартиры), принадлежащие физическим лицам на праве собственности либо на праве пользования по договору найма;
в) юридические лица или физические лица — предприниматели, которые уполномочиваются сельским, поселковым или городским советом взимать сбор на условиях договора, заключенного с соответствующим советом.
Согласно
ст. 241 НКУ налоговыми агентами по уплате экологического налога являются:а) субъекты хозяйствования,
осуществляющие оптовую торговлю топливом;б) субъекты хозяйствования,
осуществляющие розничную торговлю топливом (кроме реализующих топливо, приобретенное у оптовиков).При отражении сумм начисленного туристического сбора и экологического налога в декларации за I квартал 2011 года налоговые агенты должны:
— во-первых, включить в состав валовых доходов полученную сумму туристического сбора либо экологического налога от плательщиков такого сбора или налога и отразить такие суммы в
строке 01.6 «Прочие доходы, кроме указанных в 01.1 — 01.5» декларации по налогу на прибыль;— во-вторых, включить в состав расходов сумму туристического сбора и экологического налога, которую налоговые агенты должны перечислить в бюджет, и отразить их в декларации по налогу на прибыль в
строке 04.6 «Сумма налогов, сборов (обязательных платежей)».На этом все. Надеемся, что эти объяснения наряду с опытом заполнения декларации за I квартал прошлых лет помогут вам, уважаемые читатели, без проблем составить последнюю декларацию по старой форме.
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 143
— Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143.
