Декларация о доходах предпринимателя за I квартал 2011 года
Предприниматель в 2010 году был на едином налоге. С 01.01.11 г., чтобы сохранить статус плательщика НДС, перешел на общую систему налогообложения. Как заполнить и подать декларацию о доходах в I квартале 2011 года? Надо ли в 2011 году уплачивать авансовые платежи по налогу на доходы физлиц и по единому взносу?
(г. Харьков)
НДФЛ*
. С 2011 года ФЛП, работающие на общей системе налогообложения, согласно п. 177.5 Налогового кодекса (далее — НКУ) подают декларацию раз в год по итогам календарного года, в которой предприниматель также указывает авансовые платежи по НДФЛ на будущий календарный год. Авансовые платежи ФЛП уплачивает четыре раза в году ежеквартально: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Окончательный расчет осуществлется плательщиком по итогам календарного года (подробнее см. статью «Предприниматель на общей системе: что нужно знать для ведения деятельности» // «БН», 2011, № 13, с. 52).* Используемые сокращения:
НДФЛ — налог на доходы физических лиц; ФЛП — физическое лицо — предприниматель; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.В то же время
п.п. 177.5.2 НКУ предусмотрены случаи, когда ФЛП на общей системе налогообложения должны подать предпринимательскую декларацию в течение календарного года:
| Кто подает предпринимательскую декларацию по итогам I квартала 2011 года (отчетного квартала, в течение которого произошли изменения) | Какие разделы декларации о доходах(1) следует заполнить |
| ФЛП, которые перешли на общую систему налогообложения с 01.01.11 г. или в течение 2011 года (в 2010 году работали на упрощенной системе или на условиях уплаты фикспатента) | Заглавную часть раздела 1, подраздел 1.3 и раздел 3 декларации, то есть разделы о предпринимательских доходах (см. с. 43) |
| ФЛП, которые зарегистрировались в 2011 году и работают с даты регистрации на общей системе налогообложения (не стали единоналожниками или фикспатентщиками) | Все разделы декларации, поскольку п.п. 177.5.2 НКУ требует привести информацию о своем имущественном состоянии и доходах на дату госрегистрации в качестве ФЛП |
| (1) Поскольку на сегодня форма декларации Минфином не разработана (согласно п. 179.9 НКУ — это компетенция Минфина), при подаче предпринимательской декларации за I квартал 2011 года, на наш взгляд, следует подать декларацию формы 1, приведенную в приложении 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 | |
Такая предпринимательская
декларация необходима для расчета авансовых платежей по НДФЛ. Их ФЛП должен будет уплатить в течение календарного года в сроки, определенные п.п. 177.5.1 НКУ, которые наступят в отчетном налоговом году. Кстати, согласно НКУ обязанность по определению авансовых платежей теперь относится к компетенции ФЛП.Таким образом, предприниматель, начавший работать с 2011 года на общей системе налогообложения (или зарегистрированный в I квартале 2011 года), подаст декларацию по итогам I квартала 2011 года. Предельный срок подачи декларации за I квартал 2011 года —
10 мая 2011 года. После этого ФЛП должен будет уплатить авансовые платежи по НДФЛ в сроки до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. При этом срок «до 15 марта» пропущен ФЛП законно — на эту дату предприниматель не мог определить авансовые платежи.Если ФЛП в I квартале 2011 года был упрощенцем, а на общую систему перешел со II квартала, такую декларацию необходимо подать по итогам II квартала не позднее 9 августа 2011 года. Авансовые платежи по НДФЛ при этом он уплатит в сроки до
15 августа и до 15 ноября (сроки «до 15 марта и до 15 мая» пропущены предпринимателем законно).Заполнить декларацию за I квартал 2011 года (в связи со сменой с 01.01.11 г. системы налогообложения) и рассчитать авансовые платежи на 2011 год следует в такой последовательности.
Шаг 1. Заполняем подраздел 1.3 декларации
. Данный подраздел заполняем на основании данных Книги ф. № 10 и Книги учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1025 (далее — Книга). В подраздел 1.3 декларации из книг вносим общую сумму дохода, полученного в I квартале 2011 года, и сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением такого дохода. В отдельной графе указываем сумму чистого дохода. Данные в этом подразделе, на наш взгляд, следует указывать в целом за квартал, без разбивки по месяцам (как это делаем в Книге), но в разрезе осуществляемых видов деятельности (предусмотрено первой графой табличной части подраздела 1.3).Пример
. В течение I квартала 2011 года предприниматель получил доходы, связанные с производством рекламных материалов, и понес расходы, связанные с получением этого дохода.
| Месяц 2011 года | Выручка (графа 3 Книги(1)) | Расходы, связанные с получением дохода | Чистый доход (графа 12 Книги) | |||
| стоимость ТМЦ, использованных в производстве (графа 6 Книги) | расходы на оплату труда и начисления ЕВС (графа 9 Книги) | другие расходы, связанные с получением дохода (графа 10 Книги) | всего расходов | |||
| Январь | 10000,00 | 3100,00 | 2053,95 | 2200,00 | 7353,95 | 2646,05 |
| Февраль | 12000,00 | 3800,00 | 2053,95 | 2160,00 | 8013,95 | 3986,05 |
| Март | 11500,00 | 3500,00 | 2053,95 | 2245,00 | 7798,95 | 3701,05 |
| Всего I квартал | 33500,00 | 10400,00 | 6161,85 | 6605,00 | 23166,85 | 10333,15 |
| (1) Будем считать, что в Книге отражены также данные из Книги ф. 10 за период 01.01.11 — 20.01.11 г. | ||||||
Заполнение подраздела 1.3 декларации по данным примера см. на с. 43.
Шаг 2. Заполняем подраздел 3.1 декларации
. Здесь мы показываем чистый доход за I квартал 2011 года и подлежащий уплате исходя из него НДФЛ (эту сумму следует вписать самостоятельно, поскольку формой декларации это не предусмотрено, на что указывается также ГНАУ в письме от 09.02.11 г. № 3618/7/17-0417). При определении подлежащего уплате НДФЛ рассчитывать сумму НДФЛ, на наш взгляд, следует помесячно, применив ставку налога 15 % и 17 % именно к месячным чистым доходам (по данным примера: 2646,05 х 15 %; 3986,05 х 15 %; 3701,05 х 15 %), а не применив ставку НДФЛ (15 % и 17 %) к чистому доходу за I квартал (10333,15 грн.).Таким образом, по данным примера в подразделе 3.1 декларации (см. с. 43) указываем чистый доход за I квартал 2011 года в сумме 10333,15 грн. и подлежащий уплате при этом НДФЛ в сумме 1549,98 грн. (2646,05 х 15 % + 3986,05 х 15 % + 3701,05 х 15 %). Если ФЛП в течение I квартала 2011 года уже платил какие-либо авансовые платежи по НДФЛ (они отразятся в пятой графе табличной части подраздела 1.3), то подлежащий уплате НДФЛ в подразделе 3.1 (1549,98 грн.) уменьшаем на сумму такой оплаты (на практике практически никто из перешедших с 2011 года с упрощенной системы на общую не уплачивал такие платежи, поэтому в примере мы это не показываем).
Шаг 3. Заполняем подраздел 3.2 декларации
. Здесь ФЛП определяет чистый доход, с которого до конца календарного года по оставшимся срокам (до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) будет уплачивать авансовые платежи и суммы таких платежей. Причем сумму авансовых платежей по НДФЛ необходимо вписать ФЛП самостоятельно «от руки», поскольку формой декларации это не предусмотрено (письмо ГНАУ от 09.02.11 г. № 3618/7/17-0417).Порядок расчета авансовых платежей содержит в
п.п. 177.5.1 НКУ: «авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально». А как их рассчитывать при подаче декларации в связи с переходом на общую систему (регистрацией ФЛП), непонятно. В Единой базе налоговых знаний (www.sta.gov.ua) налоговики указывают, что если «плательщик налогов перешел на общую систему налогообложения со II квартала, то декларация подается после окончания этого квартала и авансовые платежи начисляются плательщиком самостоятельно с учетом суммы налога, начисляемого на доходы, указанные в декларации».На наш взгляд, если ФЛП планирует до конца года заниматься предпринимательской деятельностью в том же темпе, что и в I квартале 2011 года (сопоставимые условия), авансовые платежи по НДФЛ по ненаступившим в календарном году срокам (до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) должны быть равны (или несколько больше) НДФЛ, рассчитанного по итогам работы за I квартал 2011 года (который мы указали в подразделе 3.1 декларации).
Таким образом, по данным примера в подразделе 3.2 декларации (см. с.43) указываем предположительный облагаемый общий доход, который определяем как тройной чистый доход за I квартал 2011 года (30999,45 грн. — по 10333,15 грн. чистого дохода на каждый из оставшихся до конца года кварталов: II, III и IV) и авансовые платежи по ненаступившим в календарном году срокам исходя из размера НДФЛ за I квартал 2011 года (1549,98 грн. — до 15 мая; 1549,98 грн. — до 15 августа; 1549,98 грн. — до 15 ноября).
ЕВС
. Порядок уплаты ЕВС предпринимателями, работающими на общей системе, очень схож с порядком уплаты НДФЛ. Так, в течение года ФЛП ежеквартально платит четыре авансовых платежа за себя и членов своей семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности и получают от этого доход: за I квартал — до 15 марта, за II квартал — до 15 мая, за III квартал — до 15 августа, за IV квартал — до 15 ноября. Годовая сумма ЕВС для уплаты авансовых платежей определяется исходя из суммы ожидаемого чистого дохода на текущий год (размер тот же, что и для расчета авансовых взносов по НДФЛ, но не более максимальной величины, с которой взимаются взносы) и ставку ЕВС 34,7 %. По окончании отчетного года производится перерасчет ЕВС исходя из фактически полученного предпринимателем дохода в отчетном году. Подробнее см. Тему недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос» («БН», 2011, № 1-2, с. 10) и статью «Предприниматель на общей системе: что нужно знать для ведения деятельности» («БН», 2011, № 13, с. 52).Поэтому, как и для авансовых платежей по НДФЛ, ФЛП, перешедший с 2011 года с упрощенной системы на общую, не имеет данных для расчета авансовых платежей по ЕВС в 2011 году. Но после подачи согласно требованиям
п.п. 177.5.2 НКУ декларации за I квартал 2011 года такие данные у предпринимателя, казалось бы, появляются. При этом, с другой стороны, абзац первый п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5*, согласно которому уплачиваются авансовые платежи по ЕВС в течение года, не содержит обязательной нормы об уплате авансовых платежей по ЕВС по ненаступившим срокам, как это предусмотрено п.п. 177.5.2 НКУ для авансовых платежей по НДФЛ. В абзаце первом п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 описан только порядок расчета квартальных четырех авансовых платежей на основании декларации за прошлый год: «…за себя и членов своих семей, которые принимают участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности, уплачивают единый взнос в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей в размере 25 процентов годовой суммы единого взноса, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности». А как быть с уплатой авансовых платежей по ЕВС в ситуации, когда в течение календарного года изменяется система налогообложения или регистрируется предприниматель (нет декларации за прошлый год для расчета показателей), не понятно. Ведь мы для расчета авансовых платежей не знаем величину «годовой суммы единого взноса, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц».* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
Можно утверждать, что в связи с отсутствием в
Инструкции № 21-5 нормы, аналогичной норме п.п. 177.5.2 НКУ, авансовые платежи по ЕВС в календарном году перехода с единого налога на общую систему или регистрации в качестве ФЛП платить не надо. Но вряд ли такой подход одобрит ПФУ (к сожалению, на сегодня нам пока не известна позиция ПФУ по данному вопросу), который, естественно, заинтересован в поступлении платежей в фонд. Поэтому более безопасным вариантом будет уплата авансовых платежей по ЕВС по ненаступившим срокам календарного года по аналогии с авансовыми платежами по НДФЛ.Приведем такой расчет по данным примера: ФЛП необходимо уплатить авансовые платежи по ставке 34,7 % исходя из чистого дохода за I квартал 2011 года в сроки:
до 15 мая 2011 года — 3585,60 грн. (10333,15 грн. х 34,7 %);
до 15 августа — 3585,60 грн. (10333,15 грн. х 34,7 %);
до 15 ноября — 3585,60 грн. (10333,15 грн. х 34,7 %).
Обратите внимание: предпринимательский ЕВС по ставке 34,7 % зачисляется на отдельный счет (иной, чем тот, который предусмотрен для зачисления ЕВС в части начисления на зарплату работников).
Не исключено, что в данной ситуации сотрудники ПФУ попросят предпринимателя предоставить им копию поданной в ГНИ декларации за I квартал 2011 года.
Виктория ЗМИЕНКО
Извлечение из декларации за I квартал 2011 года ФЛП, перешедшего с 01.01.11 г.
с упрощенной системы налогообложения на общую (по данным примера)
