Декларація про доходи підприємця за I квартал 2011 року
Підприємець у 2010 році працював на єдиному податку. З 01.01.11 р., щоб зберегти статус платника ПДВ, перейшов на загальну систему оподаткування. Як заповнити і подати декларацію про доходи в I кварталі 2011 року? Чи потрібно у 2011 році сплачувати авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб
та з єдиного внеску?
(м. Харків)
ПДФО*
. З 2011 року ФОП, які працюють на загальній системі оподаткування, згідно з п. 177.5 Податкового кодексу (далі — ПКУ) подають один раз на рік за підсумками календарного року декларацію, в якій підприємець також зазначає авансові платежі з ПДФО на наступний календарний рік. Авансові платежі ФОП сплачує чотири рази на рік щокварталу: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. Остаточний розрахунок здійснюється платником за підсумками календарного року (докладніше див. статтю «Підприємець на загальній системі: що потрібно знати для ведення діяльності» // «БТ», 2011, № 13, с. 52).* Використані скорочення:
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб; ФОП — фізична особа — підприємець; ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.Водночас
п.п. 177.5.2 ПКУ передбачено випадки, коли ФОП на загальній системі оподаткування повинні подати підприємницьку декларацію протягом календарного року.
| Хто подає підприємницьку декларацію за підсумками | Які розділи декларації про доходи(1) слід заповнити |
| ФОП, які перейшли на загальну систему оподаткування з 01.01.11 р. або протягом 2011 року (у 2010 році працювали на спрощеній системі або на умовах сплати фікспатенту) | Заголовну частину розділу 1, підрозділ 1.3 та розділ 3 декларації, тобто розділи про підприємницькі доходи (див. с. 43) |
| ФОП, які зареєструвалися у 2011 році та працюють з дати реєстрації на загальній системі оподаткування (не стали єдиноподатниками або фікспатентниками) | Усі розділи декларації, оскільки п.п. 177.5.2 ПКУ вимагає навести інформацію про свій майновий стан і доходи на дату держреєстрації як ФОП |
| (1) Оскільки на сьогодні форму декларації Мінфіном не розроблено (згідно з п. 179.9 ПКУ — це компетенція Мінфіну), при поданні підприємницької декларації за I квартал 2011 року, на наш погляд, слід подати декларацію форми 1, наведену в додатку 1 до Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 р. № 12 | |
Така підприємницька
декларація необхідна для розрахунку авансових платежів з ПДФО. Їх ФОП повинен буде сплатити протягом календарного року у строки, визначені п.п. 177.5.1 ПКУ, що настануть у звітному податковому році. До речі, згідно з ПКУ обов'язок щодо визначення авансових платежів тепер належить до компетенції ФОП.Таким чином, підприємець, який почав працювати з 2011 року на загальній системі оподаткування (або зареєстрований у I кварталі 2011 року), подасть декларацію за підсумками I кварталу 2011 року. Граничний строк подання декларації за I квартал 2011 року —
10 травня 2011 року . Після цього ФОП повинен буде сплатити авансові платежі з ПДФО у строки до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. При цьому строк «до 15 березня» пропущено ФОП законно — на цю дату підприємець не міг визначити авансові платежі.Якщо ФОП у I кварталі 2011 року був спрощенцем, а на загальну систему перейшов із II кварталу, таку декларацію необхідно подати за підсумками II кварталу не пізніше 9 серпня 2011 року. Авансові платежі з ПДФО при цьому він сплатить у строк до 15 серпня і до 15 листопада (строки «до 15 березня і до 15 травня» пропущено підприємцем законно).
Заповнити декларацію за I квартал 2011 року (у зв'язку зі зміною з 01.01.11 р. системи оподаткування) та розрахувати авансові платежі на 2011 рік потрібно в такій послідовності.
Крок 1. Заповнюємо підрозділ 1.3 декларації
. Цей підрозділ заповнюємо на підставі даних Книги ф. № 10 та Книги обліку доходів і витрат за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1025 (далі — Книга). У підрозділ 1.3 декларації з книг уносимо загальну суму доходу, отриманого у I кварталі 2011 року, та суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням такого доходу. В окремій графі вказуємо суму чистого доходу. Дані в цьому підрозділі, на наш погляд, слід зазначати в цілому за квартал, без розбиття за місяцями (як це робимо у Книзі), але в розрізі здійснюваних видів діяльності (передбачено першою графою табличної частини підрозділу 1.3).Приклад
. Протягом I кварталу 2011 року підприємець отримав доходи, пов'язані з виробництвом рекламних матеріалів, та зазнав витрат, пов'язаних з отриманням цього доходу.
| Місяць 2011 року | Виручка | Витрати, пов'язані з отриманням доходу | Чистий дохід | |||
| вартість ТМЦ, | витрати на оплату праці та нарахування ЄВС | інші витрати, пов'язані з отриманням доходу (графа 10 Книги) | усього витрат | |||
| Січень | 10000,00 | 3100,00 | 2053,95 | 2200,00 | 7353,95 | 2646,05 |
| Лютий | 12000,00 | 3800,00 | 2053,95 | 2160,00 | 8013,95 | 3986,05 |
| Березень | 11500,00 | 3500,00 | 2053,95 | 2245,00 | 7798,95 | 3701,05 |
| Усього за I квартал | 33500,00 | 10400,00 | 6161,85 | 6605,00 | 23166,85 | 10333,15 |
| (1) Вважатимемо, що у Книзі відображено також дані з Книги ф. № 10 за період 01.01.11 — 20.01.11 р. | ||||||
Заповнення підрозділу 1.3 декларації за даними прикладу див. на с. 43.
Крок 2. Заповнюємо підрозділ 3.1 декларації
. Тут ми показуємо чистий дохід за I квартал 2011 року та ПДФО, що підлягає сплаті виходячи з нього (цю суму потрібно вписати самостійно, оскільки формою декларації це не передбачено, на що вказує також ДПАУ в листі від 09.02.11 р. № 3618/7/17-0417). При визначенні належного до сплати ПДФО розраховувати суму ПДФО , на наш погляд, слід щомісяця, застосувуючи ставки податку 15 і 17 % саме до місячних чистих доходів (за даними прикладу: 2646,05 х 15 %; 3986,05 х 15 %; 3701,05 х 15 %), а не застосовуючи ставку ПДФО (15 і 17 %) до чистого доходу за І квартал (10333,15 грн.).Таким чином, за даними прикладу в підрозділі 3.1 декларації (див. с. 43) указуємо чистий дохід за I квартал 2011 року в сумі 10333,15 грн. та ПДФО, що підлягає сплаті при цьому, у сумі 1549,98 грн. (2646,05 х 15 % + 3986,05 х 15 % + 3701,05 х 15 %). Якщо ФОП протягом I кварталу 2011 року вже сплачував будь-які авансові платежі з ПДФО (їх буде відображено у п'ятій графі табличної частини підрозділу 1.3), то належний до сплати ПДФО в підрозділі 3.1 (1549,98 грн.) зменшуємо на суму такої сплати (на практиці практично ніхто з тих, хто перейшов з 2011 року зі спрощеної системи на загальну, не сплачував такі платежі, тому у прикладі ми цього не показуємо).
Крок 3. Заповнюємо підрозділ 3.2 декларації
. Тут ФОП визначає чистий дохід, з якого до кінця календарного року за строками (до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада), що залишилися, сплачуватиме авансові платежі, та суми таких платежів. Причому суму авансових платежів з ПДФО необхідно вписати ФОП самостійно «від руки», оскільки формою декларації це не передбачено (лист ДПАУ від 09.02.11 р. № 3618/7/17-0417).Порядок розрахунку авансових платежів міститься в
п.п. 177.5.1 ПКУ: «авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у співставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу». А як їх розраховувати при поданні декларації у зв'язку з переходом на загальну систему (реєстрацією ФОП), не зрозуміло. У Єдиній базі податкових знань (www.sta.gov.ua) податківці зазначають: якщо «платник податків перейшов на загальну систему оподаткування з II кварталу, то декларація подається після закінчення цього кварталу і авансові платежі нараховуються платником самостійно з урахуванням суми податку, що нараховується на доходи, вказані в декларації».На наш погляд, якщо ФОП планує до кінця року займатися підприємницькою діяльністю у тому ж темпі, що й у I кварталі 2011 року (співставні умови), авансові платежі з ПДФО за строками (до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада), які ще не настали в календарному році, мають бути рівними (або дещо більше) ПДФО, розрахованого за підсумками роботи за I квартал 2011 року (який ми зазначили в підрозділі 3.1 декларації).
Таким чином, за даними прикладу в підрозділі 3.2 декларації (див. с. 43) вказуємо передбачуваний оподатковуваний загальний дохід, який визначаємо як потрійний чистий дохід за I квартал 2011 року (30999,45 грн. — по 10333,15 грн. чистого доходу на кожен з кварталів, що залишилися до кінця року: II, III та IV) та авансові платежі за строками, що не настали в календарному році, виходячи з розміру ПДФО за I квартал 2011 року (1549,98 грн. — до 15 травня; 1549,98 грн. — до 15 серпня; 1549,98 грн. — до 15 листопада).
ЄВС
. Порядок сплати ЄВС підприємцями, які працюють на загальній системі, дуже схожий з порядком сплати ПДФО. Так, протягом року ФОП щокварталу сплачує чотири авансові платежі за себе та членів своєї сім'ї, які беруть участь у здійсненні підприємницької діяльності та отримують від цього дохід: за I квартал — до 15 березня, за II квартал — до 15 травня, за III квартал — до 15 серпня, за IV квартал — до 15 листопада. Річна сума ЄВС для сплати авансових платежів визначається виходячи із суми очікуваного чистого доходу на поточний рік (розмір той самий, що і для розрахунку авансових внесків з ПДФО, але не більше максимальної величини, з якої справляються внески) і ставки ЄВС 34,7 %. Після закінчення звітного року здійснюється перерахунок ЄВС виходячи з фактично отриманого підприємцем доходу у звітному році. Докладніше див. Тему тижня «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» («БТ», 2011, № 1-2, с. 10) і статтю «Підприємець на загальній системі: що потрібно знати для ведення діяльності» («БТ», 2011, № 13, с. 52).Тому, як і для авансових платежів з ПДФО, ФОП, який перейшов з 2011 року зі спрощеної системи на загальну, не має даних для розрахунку авансових платежів з ЄВС у 2011 році. Але після подання відповідно до вимог
п.п. 177.5.2 ПКУ декларації за I квартал 2011 року такі дані у підприємця, здавалося б, з'являються. При цьому, з іншого боку, абзац перший п.п. 4.5.2 Інструкції № 21-5*, згідно з яким сплачуються авансові платежі з ЄВС протягом року, не містить обов'язкової норми про сплату авансових платежів з ЄВС за строками, що не настали, як це передбачено п.п. 177.5.2 ПКУ для авансових платежів з ПДФО. В абзаці першому п.п. 4.5.2 Інструкції № 21-5 описано лише порядок розрахунку чотирьох квартальних авансових платежів на підставі декларації за минулий рік: «…за себе та членів своїх сімей, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, сплачують єдиний внесок протягом року до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада у вигляді авансових платежів у розмірі 25 відсотків річної суми єдиного внеску, обчисленої від суми, визначеної податковими органами для сплати авансових сум податку на доходи фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності». А як бути зі сплатою авансових платежів з ЄВС у ситуації, коли протягом календарного року змінюється система оподаткування або реєструється підприємець (немає декларації за минулий рік для розрахунку показників), не зрозуміло. Адже ми для розрахунку авансових платежів не знаємо величину «річної суми єдиного внеску, обчисленої від суми, визначеної податковими органами для сплати авансових сум податку на доходи фізичних осіб».* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.
Можна стверджувати, що у зв'язку з відсутністю в
Інструкції № 21-5 норми, аналогічної нормі п.п. 177.5.2 ПКУ, авансові платежі з ЄВС у календарному році переходу з єдиного податку на загальну систему або реєстрації як ФОП сплачувати не потрібно. Але навряд чи такий підхід схвалить ПФУ (на жаль, на сьогодні нам поки що не відома позиція ПФУ з цього питання), який, звичайно, зацікавлений у надходженні платежів до фонду. Тому безпечнішим варіантом буде сплата авансових платежів з ЄВС за строками календарного року, що не настали, за аналогією з авансовими платежами з ПДФО.Наведемо такий розрахунок за даними прикладу: ФОП необхідно сплатити авансові платежі за ставкою 34,7 % виходячи з чистого доходу за І квартал 2011 року у строки:
до 15 травня 2011 року — 3585,60 грн. (10333,15 грн. х 34,7 %);
до 15 серпня — 3585,60 грн. (10333,15 грн. х 34,7 %);
до 15 листопада — 3585,60 грн. (10333,15 грн. х 34,7 %).
Зверніть увагу: підприємницький ЄВС за ставкою 34,7 % зараховується на окремий рахунок (інший, ніж передбачений для зарахування ЄВС у частині нарахування на зарплату працівників).
Не виключено, що в цій ситуації працівники ПФУ попросять підприємця надати їм копію поданої до ДПІ декларації І квартал 2011 року.
Вікторія ЗМІЄНКО
Витяг із декларації за I квартал 2011 року ФОП,
який перейшов з 01.01.11 р. зі спрощеної системи
оподаткування на загальну (за даними прикладу)
