Повышенные штрафы за повторные нарушения
Какое нарушение считается повторным для применения повышенных штрафных санкций?
(г. Харьков)
НКУ по многим нарушениям содержит повышенные размеры штрафных санкции в случае повторного совершения нарушения в течение определенного периода времени. Наиболее распространены такие случаи.
1. Согласно п. 119.2 НКУ за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщиков налогов — физических лиц применяется штраф в размере 510 грн.; за эти же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение — штраф в размере 1020 грн.
2. Согласно
п. 120.1 НКУ за неподачу или несвоевременную подачу налоговых деклараций (расчетов) применяется штраф в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу; за те же самые действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — штраф в размере 1020 грн.3. Согласно
ст. 123 НКУ при доначислении суммы налогового обязательства, уменьшении суммы бюджетного возмещения и/или уменьшении отрицательного значения объекта налогообложения налоговым органом на основаниях, определенных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 НКУ (в частности, при проверках, а также в тех случаях, когда плательщик не подает налоговую декларацию) применяется штраф в размере 25 % выявленной суммы; при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы обязательства — 50 % ; при определении суммы обязательства в третий и более раз в течение 1095 дней — 75 %.4. Согласно
ст. 127 НКУ за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом у источника выплаты дохода применяется штраф в размере 25 % такой суммы при первом нарушении; 50 % — при повторном в течение 1095 дней нарушении; 75 % — при третьем и более нарушении в течение 1095 дней.Порядок определения повторности нарушений ГНАУ попыталась разъяснить в своих
письмах от 31.03.11 г. № 6319/6/12-0216* и от 25.03.11 г. № 8289/7/19-0217. Основные выводы сводятся к следующему:1) период, в течение которого нарушение считается повторным, начинает отсчитываться
с момента привлечения к ответственности (вынесения контролирующим органом налогового уведомления-решения), а не с момента совершения нарушения;2) повторность применяется к нарушениям, выявленным с начала вступления в силу
НКУ, т.е. с 1 января 2011 года. Нарушения, к ответственности за которые плательщик был привлечен до 1 января 2011 года, не учитываются при определении повторности;3) повторность по
п. 123.1 НКУ применяется в разрезе каждого отдельного из налоговых нарушений (однотипное нарушение), предусмотренных:—
п.п. 54.3.1 НКУ (налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию);—
п.п. 54.3.2 НКУ (занижении налоговых обязательств);—
п.п. 54.3.5 НКУ (неправильное удержание налогов у источника выплаты);—
п.п. 54.3.6 НКУ (занижение налоговых обязательств, определенных налогоплательщиком в таможенных декларациях).* См. ком. «Налоговые штрафы: новое разъяснение переходных нюансов» // «БН», 2011, № 21, с. 7.
Как сказано в
письме ГНАУ от 31.03.11 г. № 6319/6/12-0216, повышенные размеры штрафов в случае повторного выявления налоговых нарушений (50 %, 75 %) применяются не за сам факт выявления каких-либо нарушений, а за повторное совершение деяний при обстоятельствах, предусмотренных п.п. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 НКУ. Это значит, что для того, чтобы считать нарушение повторным, должны совпадать как вид нарушения (доначисление налогового обязательства, завышение суммы убытка, завышение суммы бюджетного возмещения по НДС), так и основание для определения данных сумм контролирующим органом (неподача налоговой декларации, данные проверки). При этом вид налога значения не имеет.Например, если в ходе проверки налоговый орган выявит занижение налогового обязательства по налогу на прибыль, а через год проведет следующую проверку и выявит занижение налогового обязательства по НДС, то такое нарушение будет считаться повторным (штраф в размере 50 % доначисленной суммы). А вот выявленное занижение налогового обязательства по налогу на прибыль и недоудержание суммы НДФЛ с выплаченного дохода физическому лицу не являются однотипными нарушениями, так как у них разные основания (в первом случае —
п.п. 54.3.2 НКУ, а во втором — п.п. 54.3.5 НКУ). Аналогично со штрафом по п. 120.1 НКУ: если плательщик был оштрафован за несвоевременную подачу декларации по налогу на прибыль за І квартал 2011 года, а затем в течение года совершил нарушение в виде просрочки подачи декларации по НДС, например, за октябрь 2011 года, то такие нарушения являются однотипными (штраф за повторное нарушение 1020 грн.);4) если впервые нарушение было совершено в период с 01.01.11 г. по 30.06.11 г. и за него был применен штраф в размере 1 грн., то при повторном его совершении после 30 июня штраф применяется в повышенном размере (50 % от доначисленной суммы или 1020 грн. за несвоевременную подачу декларации).
Наталия ЖУРАВЛЕВА
