Підвищені штрафи за повторні порушення
Яке порушення вважається повторним для застосування підвищених штрафних санкцій?
(м. Харків)
ПКУ за багатьма порушеннями містить підвищені розміри штрафних санкції в разі повторного здійснення порушення протягом певного періоду часу. Найбільш поширені такі випадки.
1. Згідно з п. 119.2 ПКУ за неподання, несвоєчасне подання, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями чи з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків — фізичних осіб застосовується штраф у розмірі 510 грн.; за ці самі дії, здійснені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, — штраф у розмірі 1020 грн.
2. Згідно з
п. 120.1 ПКУ за неподання чи несвоєчасне подання податкових декларацій (розрахунків), застосовується штраф у розмірі 170 грн. за кожне таке неподання чи несвоєчасне подання; за ті самі дії, здійснені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, — штраф у розмірі 1020 грн.3. Згідно зі
ст. 123 ПКУ при донарахуванні суми податкового зобов'язання, зменшенні суми бюджетного відшкодування та/або зменшенні від’ємного значення об'єкта оподаткування податковим органом на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ (зокрема, при перевірках, а також у тих випадках, коли платник не подає податкової декларації) застосовується штраф у розмірі 25 % виявленої суми; при повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми зобов'язання — 50 %; при визначенні суми зобов'язання у третій та більше разів протягом 1095 днів — 75 %.4. Згідно зі
ст. 127 ПКУ за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом у джерела виплати доходу застосовується штраф у розмірі 25 % такої суми при першому порушенні; 50 % — при повторному протягом 1095 днів порушенні; 75 % — при третьому та більше порушенні протягом 1095 днів.Порядок визначення повторності порушень ДПАУ спробувала роз'яснити у своїх
листах від 31.03.11 р. № 6319/6/12-0216* і від 25.03.11 р. № 8289/7/19-0217. Основні висновки зводяться до такого:1) період, протягом якого порушення вважається повторним, починає відлік
з моменту притягнення до відповідальності (винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення), а не з моменту здійснення порушення;2) повторність застосовується до порушень, виявлених з початку набуття чинності
ПКУ, тобто з 1 січня 2011 року. Порушення, до відповідальності за які платника було притягнено до 1 січня 2011 року, не враховуються при визначенні повторності;3) повторність за
п. 123.1 ПКУ застосовується в розрізі кожного окремого з податкових порушень (однотипне порушення), передбачених:—
п.п. 54.3.1 ПКУ (платник податків не подає в установлені строки податкову декларацію);—
п.п. 54.3.2 ПКУ (заниження податкових зобов'язань);—
п.п. 54.3.5 ПКУ (неправильне утримання податків у джерела виплати);—
п.п. 54.3.6 ПКУ (заниження податкових зобов'язань, визначених платником податків у митних деклараціях).* Див. ком. «Податкові штрафи: нове роз'яснення перехідних нюансів» // «БТ», 2011, № 21, с. 7.
Як зазначено в
листі ДПАУ від 31.03.11 р. № 6319/6/12-0216, підвищені розміри штрафів у разі повторного виявлення податкових порушень (50 %, 75 %) застосовуються не за сам факт виявлення будь-яких порушень, а за повторне здійснення діянь за обставин, передбачених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 ПКУ. Це означає, що для того, щоб вважати порушення повторним, мають збігатися як вид порушення (донарахування податкового зобов'язання, завищення суми збитку, завищення суми бюджетного відшкодування з ПДВ), так і підстава для визначення цих сум контролюючим органом (неподання податкової декларації, дані перевірки). При цьому вид податку значення не має.Наприклад, якщо в ході перевірки податковий орган виявить заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток, а через рік проведе наступну перевірку та виявить заниження податкового зобов'язання з ПДВ, то таке порушення вважатиметься повторним (штраф у розмірі 50 % донарахованої суми). А от виявлене заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток та недоутримання суми ПДФО з виплаченого доходу фізичній особі не є однотипними порушеннями, оскільки в них різні підстави (у першому випадку —
п.п. 54.3.2 ПКУ, а в другому — п.п. 54.3.5 ПКУ). Аналогічно із штрафом за п. 120.1 ПКУ: якщо платника було оштрафовано за несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, а потім протягом року він вчинив порушення у вигляді прострочення подання декларації з ПДВ, наприклад, за жовтень 2011 року, то такі порушення є однотипними (штраф за повторне порушення 1020 грн.);4) якщо вперше порушення було здійснено в період з 01.01.11 р. по 30.06.11 р. і за нього було застосовано штраф у розмірі 1 грн., то при повторному його здійсненні після 30 червня штраф застосовується в підвищеному розмірі (50 % від донарахованої суми або 1020 грн. за несвоєчасне подання декларації).
Наталія ЖУРАВЛЬОВА
