Как формируются расходы по товарам, оплаченным до 01.04.11 г.
На предприятии по состоянию на 01.04.11 г. числилась частичная предоплата поставщикам за товар. Продавцы — плательщики налога на прибыль по «обычной» ставке, поэтому предоплата была отражена до 01.04.11 г. в валовых расходах. Во II квартале такие товары были оприходованы и реализованы покупателям. Как отразить расходы по товарам в налоговом учете?
(г. Мариуполь)
Напомним общие правила учета так называемых «частичных» переходных предоплат: согласно
п. 7 подразд. 4 разд. XX НКУ расходы не определяются относительно полученных после 01.04.11 г. товаров в части стоимости, оплаченной в виде авансов (предоплаты) до этой даты, в случае, если авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату оплаты. То есть по той части товара, которая была оплачена поставщикам до 01.04.11 г., права на налоговые расходы после 01.04.11 г. не будет, а в неоплаченной части расходы по товарам возникнут на дату отражения доходов от реализации их покупателям.В
НКУ не говорится, как следует распределять для целей налогового учета оплаченную часть товара между конкретными наименованиями. Здесь, в принципе, возможны две ситуации — по аналогии с подходами к заполнению налоговой накладной при предоплатах. Так, на практике поставщики используют два способа оформления налоговой накладной на частичную предоплату:1) подбор из договорного ассортимента товара на предоплаченную сумму;
2) указание всего договорного ассортимента, но в «предоплаченной» части (тогда в
гр. 5 «Кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг» проставляется дробное число).Оба способа оформления налоговой накладной соответствуют действующему законодательству, поскольку в нормативных актах конкретный порядок отражения показателей в рассмотренных случаях не описан. Одобрены они и налоговиками (см. разъяснения в ЕБНЗ, раздел 130.21).
В связи с этим исходя из информации, указанной в налоговой накладной, покупатель может либо соотнести предоплату с конкретным товаром, либо «разбросать» ее между наименованиями.
Аналогично покупатель имеет право распределить предоплату между товарами и в случае отсутствия налоговой накладной (в частности, если товар был получен от неплательщика НДС). По нашему мнению, здесь покупатель вправе самостоятельно решить, какой из вышеприведенных способов для него более приемлем.
«Неудобство» второго из указанных способов распределения предоплат состоит в том, что при его применении придется каждую единицу полученного товара учитывать для налога на прибыль только в неоплаченной части, а это весьма трудоемкий процесс. Если в налоговой накладной приведена именно «процентовка», то избежать такого учета не удастся. Для целей оптимизации учетной работы тогда удобно выделить отдельный вспомогательный аналитический субсчет, к примеру субсч. 281/ «Налоговый учет», на котором отражать себестоимость товара в неоплаченной части. Информацию по этому субсчету можно использовать только в налоговом учете, а в бухгалтерском отражать списание запасов на реализацию по общим правилам (по полной себестоимости)*.
* Специализированные компьютерные программы позволяют вести «двойной» учет. Тогда вместе с корреспонденцией в бухгалтерском учете (к примеру, Дт 902 — Кт 281 при списании товара на реализацию по полной себестоимости) одновременно по количеству списанных товаров будет «подтягиваться» проводка и для налогового учета по себестоимости, рассчитанной исходя из оплаченной части товара.
Учет переходных операций по налогу на прибыль
| Товар | Налоговый учет, грн. | |
| до 01.04.11 г. | после 01.04.11 г. (1) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Предоплату можно «соотнести» с конкретными товарами (пример 1). В договоре предусмотрено, что предприятие закупает у поставщика — плательщика налога на прибыль по «обычной» ставке товар А стоимостью 2400 грн. с НДС и товар Б стоимостью 1200 грн. с НДС, при этом предоплата перечисляется только за товар А в размере 1800 грн. с НДС. Все товары по данному договору были получены во II квартале и в этом же периоде отгружены покупателям | ||
| Товар А | ВР = 1500 | Р = 500 |
| Товар Б | — | Р = 1000 |
| Предоплата не относится к конкретным товарам (пример 2). Используем данные примера 1, но допустим, что исходя из договорных условий предоплата перечисляется в размере 50 % от договорной стоимости товара (1800 грн.), без указания, за какой именно товар. В налоговой накладной, выписанной на дату получения предоплаты, приводится следующая информация: | ||
| Товар А | ВР = 1000 | Р = 1000 |
| Товар Б | ВР = 500 | Р = 500 |
| (1) Право на расходы возникает в период реализации товара покупателям (п. 138.4 НКУ). | ||
Влада КАРПОВА
