В командировку по турпутевке — есть ли налоговые расходы
В апреле 2011 г. предприятие оплатило по безналичному расчету поездку в Хорватию двух работников через туристическое агентство с целью командировки. Есть приказ на командировку, договор на туристическое обслуживание и акт приема-передачи туристических услуг, который подписан по факту оплаты. Поездка с 20.08.11 г. по 09.09.11 г. Можно ли включить в расходы предприятия расходы на такую командировку (хозяйственность поездки подтверждается)?
В каком периоде включить в расходы: в апреле (оплата и акт турагента) или сентябре (авансовый отчет)?
(г. Харьков)
То, что предприятие оплатило поездку в командировку за границу через туристическое агентство, преградой для налоговых расходов служить не должно. Ведь в ст. 1 Закона о туризме туризмом считается временный выезд лица с места проживания, в том числе в профессионально-деловых целях. Косвенно это подтверждают и официальные органы. Так, в
письме Минфина от 05.05.11 г. № 31-07230-16-21/11582* была подтверждена возможность проживания командированного лица в санатории, который тоже относится к участникам отношений, возникающих при осуществлении туристической деятельности (см. письмо Гостуризма от 10.10.07 г. № 3-Д).* См. ком. «Командировки: возможность проживать в санатории или частном секторе есть» // «БН», 2011, № 29, с. 9.
По нашему мнению, для того чтобы командировочные расходы попали в состав налоговых, необходимо соблюдать условия, приведенные в п.п. 140.1.7 НКУ, в частности следующие:
1. Иметь в наличии документы, подтверждающие связь командировки с хозяйственной деятельностью предприятия
(приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенный договор или контракт; другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения; документы, удостоверяющие участие отправленного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога).2. Включать в «налоговые» только разрешенные
п.п. 140.1.7 НКУ расходы, а именно:—
на проезд (в том числе на перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и назад, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте). Под эту статью могут попасть и так называемые трансферты, когда согласно условиям договора на туристическое обслуживание турдоговора туриста (командированное лицо) доставляют из аэропорта к месту проживания (в отель) и назад;—
оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), бронирование проживания, а также включенные в такие счета расходы на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), на наем других помещений для проживания. По данной статье в состав налоговых можно включить расходы на проживание в любых гостиницах (мотелях) за границей;— на оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз),
обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением командировки. Поскольку в состав турпродукта, как правило, входит стоимость страховки, являющейся обязательной при выезде за границу**, такую страховку можно включить в налоговые расходы по данной статье.** Обязательность заграничного страхования предусмотрена ст. 9 Закона Украины «О порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины» от 21.01.94 г. № 3857-XII. Подробнее об этой проблеме см. ком. «Расходы на загранстрахование работников: права на валовые расходы нет?» // «БН», 2010, № 11, с. 9.
Теперь что касается
документального подтверждения. Положения п.п. 140.1.7 НКУ жестко устанавливают, что указанные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога лишь при наличии подтверждающих документов. В «типовом» случае турист располагает договором на туробслуживание, ваучером, билетами и страховкой. Некоторые турагентства дополнительно оформляют с туристом акт оказанных услуг (как правило, по факту проведения оплаты). Под вопросом, на наш взгляд, могут оказаться услуги проживания, в отношении которых в п.п. 140.1.7 НКУ говорится о счетах, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, поскольку, как правило, турист соответствующий счет не получает. Между тем, по нашему мнению, документом, подтверждающим факт проживания и оплаты, в данном случае может служить ваучер (ведь, например, в санатории счет на проживание не выдают, хотя факт возможности компенсации таких расходов командированному лицу, как отмечалось выше, подтверждают официальные органы).Расходы на оплату турпоездки можно отразить в составе налоговых расходов по факту подачи и утверждения Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет (далее — Отчет). Тогда же можно отнести в расходы и суточные, для выплаты которых, по мнению официальных органов, следует располагать приказом о командировке и соответствующими первичными документами, подтверждающими намерение и фактичность осуществления командировки (см.
письма Минфина от 18.06.11 г. № 11327/6/15-0516, от 05.05.11 г. № 31-07230-16-21/11582, от 04.05.11 г. № 31-07230-16-25/11433)*.* См. по поводу оформления и налогообложения командировочных расходов также Тему недели «Командировки в свете Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 18-19, с. 55.
Что касается документального оформления такой операции, то, на наш взгляд, предприятие, которое приобретает путевку для командировки работника, приходует такую путевку на
субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». Выдача путевки работнику отражается как перемещение путевки с места ее хранения к лицу, направляемому в командировку (Дт 331/Командированный работник — Кт 331/Место хранения оплаченной путевки). После возращения из командировки и составления Отчета стоимость путевки включается в те же статьи расходов, что и другие расходы командированного лица, в частности, суточные (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 331/Командированный работник).
Влада КАРПОВА
