Наем жилья для работника за счет работодателя — надо ли удерживать НДФЛ?
Предприятие планирует пригласить на работу человека, который проживает в другом городе. Возникла необходимость найма квартиры для этого работника.
Является ли доходом работника арендная плата, которую будет платить предприятие за наем квартиры, и надо ли удерживать с нее НДФЛ?
(г. Макеевка)
Арендная плата за наем квартиры работнику — доход работника? В соответствии с п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный им как дополнительное благо, в частности в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрены нормами коллективного договора, или в соответствии с законом в установленных ими пределах.
Иначе говоря, если в трудовом договоре или в коллективном договоре предусмотрена обязанность предприятия-работодателя обеспечивать своих работников жильем, то арендная плата не включается в налогооблагаемый доход работников и, соответственно, не облагается НДФЛ. Сумма арендной платы будет признана допблагом и включена в налогооблагаемый доход работника только в случае, если ни трудовой, ни коллективный договоры не обязывают работодателя предоставлять жилье работникам за свой счет.
Налогообложение
. В таблице на с. 20 приведены правила взимания НДФЛ и ЕВС и включения платы за наем жилья в расходы для налога на прибыль.
Правила взимания НДФЛ и ЕВС и включения платы за наем жилья в расходы для налога на прибыль
| Нюансы взимания налогов, ЕВС | В трудовом и/или коллективном договоре обязанность работодателя обеспечивать работников жильем за свой счет | |
| предусмотрена | не предусмотрена | |
| НДФЛ | Арендная плата допблагом работника не признается и не включается в налогооблагаемый доход на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ, т. е. НДФЛ не удерживается. | Арендная плата считается допблагом, предоставленным работнику, и включается в налогооблагаемый доход работника. Объект для начисления НДФЛ определяется с учетом «натурального» коэффициента согласно п. 164.5 НКУ. |
| ЕВС | Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 оплата квартиры или наемного жилья признается выплатой, которая носит индивидуальный характер и включается в фонд оплаты труда. Поэтому с арендной платы, которую платит работодатель за работника, как с выплаты, включаемой в фонд зарплаты как прочие поощрительные и компенсационные выплаты, нужно удерживать ЕВС | |
| Налог на прибыль | Арендную плату за наем жилья, как выплату, включаемую в фонд зарплаты в виде прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5), вполне можно связать с расходами на оплату труда по п. 142.1 НКУ и впоследствии учесть при определении налогооблагаемой прибыли. Ведь предприятие обеспечивает работника жильем для того, чтобы он реализовывал свои трудовые функции | Если ни трудовой, ни коллективный договоры не содержат пунктов об обязательном и систематическом найме жилья для работников, то арендную плату отнести к расходам на оплату труда будет проблематично. На наш взгляд, вряд ли здесь сработает п. 142.1 НКУ |
Если квартиру сдает физлицо, то предприятие по отношению к нему будет выступать налоговым агентом и выплаченную ему арендную плату должно будет отразить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «
106» и удержать налог. ЕВС с арендной платы в любом случае не взимается, поскольку отношения между арендодателем и арендатором не имеют признаков правоотношений, которые были бы связаны с выполнением работ или предоставлением услуг (см. п. 6 Разъяснения ПФУ б/н от 11.03.11 г. // «БН», 2011, № 13, с. 6). Если арендодатель — это частный предприниматель, то налог он определит самостоятельно, а предприятию-арендатору нужно только отразить выплаченные ему доходы в ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». См. также по этому поводу конс. «Как определить чистый доход, если в регистрационных данных не указан вид деятельности, которым фактически занимается предприниматель?» на с. 37 этого номера.
Яна ИНДЮХОВА
