Определяем НСЛ и рассчитываем НДФЛ для работницы-инвалида с двумя детьми
Как правильно рассчитать НДФЛ и какая НСЛ применяется к доходу работницы по основному месту работы, которая является инвалидом I группы и воспитывает двоих детей в возрасте 10 и 12 лет? Должностной оклад работницы в 2011 году — 2500 грн.
(г. Харьков)
Поскольку работница является инвалидом I группы и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, она
претендует на НСЛ по двум основаниям:— «на себя» по
п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ в размере 705,75 грн. (470,5 грн.* х 150 %);— «на детей» по
п.п. 169.1.2 НКУ в размере 941 грн. (470,5 грн. х 2 детей).* 470,5 грн. — это размер обычной НСЛ в 2011 году, который согласно п.п. 169.1.1 НКУ составляет 100 % от ПМТЛ. Но до 1 января 2015 года НСЛ предоставляется в размере 50 % от ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (п. 1 раздела XIX НКУ).
Чтобы получить НСЛ, нужно выполнить еще одно условие: доход работника не должен превышать предельный размер дохода
, который дает право на НСЛ. В общем случае он равен размеру ПМТЛ, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2011 году — 1320 грн. : 941 х 1,4 = 1317,4 грн. ≈ 1320 грн.). Исключение — НСЛ «на детей», предоставляемая на основании п.п. 169.1.2 НКУ: для нее предельный размер дохода одному из родителей определяется кратно количеству детей.В вашем случае работница не может воспользоваться НСЛ на основании
п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ, так как ее доход превышает 1320 грн. А вот НСЛ «на детей» (НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ) она воспользоваться сможет, так как для этой льготы предельный размер дохода в 2011 году составляет 2640 грн. (1320 х 2 детей), а зарплата работницы не превышает это предел (2500 грн. < 2640 грн.).НДФЛ
с заработной платы работницы в сумме 2500 грн. составит:(2500 - 2500 х 3,6 % - 941) х 15 % =
220,35 (грн.).Обратим внимание: в данном случае двумя льготами одновременно воспользоваться нельзя, так как согласно
п.п. 169.3.1 НКУ при наличии прав на НСЛ по двум и более основаниям применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер. Исключение сделано только для НСЛ, которая предусмотрена п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ (НСЛ родителям, содержащим ребенка-инвалида): эта льгота применяется вместе с «общей» НСЛ — НСЛ на основании п.п. 169.1.1 НКУ*.* См. также письмо ГНАУ от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 и ком. к нему «Налоговая соцльгота «на детей»: ГНАУ уже молчит о предоставлении работнику еще и дополнительной льготы «на себя» // «БН», 2011, № 15, с. 8.
В контексте затронутого вопроса рекомендуем ознакомиться со
статьей «Налог на доходы физических лиц по-новому» // «БН», 2011,№ 3, с. 32 и Шпаргалкой бухгалтера «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2011, № 4, с. 31.
Яна ИНДЮХОВА
