Визначаємо ПСП та розраховуємо ПДФО для працівниці-інваліда з двома дітьми
Як правильно розрахувати ПДФО і яка ПСП застосовується до доходу працівниці, яка є інвалідом I групи та виховує двох дітей віком 10 та 12 років, за основним місцем роботи. Посадовий оклад працівниці у 2011 році — 2500 грн.
(м. Харків)
Оскільки працівниця є інвалідом I групи та має двох дітей віком до 18 років, вона
претендує на ПСП з двох підстав:— «на себе» за
п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПКУ в розмірі 705,75 грн. (470,5 грн.* х 150 %);— «на дітей» за
п.п. 169.1.2 ПКУ в розмірі 941 грн. (470,5 грн. х 2 дітей).* 470,5 грн. — це розмір звичайної ПСП у 2011 році, який згідно з п.п. 169.1.1 ПКУ становить 100 % від ПМТЛ. Але до 1 січня 2015 року ПСП надається в розмірі 50 % від ПМТЛ, установленого законом на 1 січня звітного податкового року (п. 1 розділу XIX ПКУ).
Щоб отримати ПСП, потрібно виконати ще одну умову: дохід працівника не повинен перевищувати граничний розмір доходу
, що дає право на ПСП. У загальному випадку він дорівнює розміру ПМТЛ, що діє на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2011 році — 1320 грн.: : 941 х 1,4 = 1317,4 грн. 1320 грн.). Виняток — ПСП «на дітей», що надається на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ: для неї граничний розмір доходу одного з батьків визначається кратно до кількості дітей.У вашому випадку працівниця не може скористатися ПСП на підставі
п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПКУ, оскільки її дохід перевищує 1320 грн. А от ПСП «на дітей» (ПСП на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ) вона скористатися зможе, оскільки для цієї пільги граничний розмір доходу у 2011 році становить 2640 грн. (1320 грн. х 2 дітей), а зарплата працівниці не перевищує цієї межі (2500 грн. < 2640 грн.).ПДФО
із заробітної плати працівниці в сумі 2500 грн. становить:(2500 - 2500 х 3,6 % - 941) х х 15 % =
220,35 (грн.).Звернемо увагу, у цьому випадку двома пільгами одночасно скористатися не можна, оскільки згідно з
п.п. 169.3.1 ПКУ за наявності прав на ПСП на двох і більше підставах застосовується одна податкова соціальна пільга на підставі, що передбачає її найбільший розмір. Виняток зроблено лише для ПСП, яку передбачено п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ (ПСП батькам, які утримують дитину-інваліда): ця пільга застосовується разом із «загальною» ПСП — ПСП на підставі п. п 169.1.1 ПКУ*.* Див. також лист ДПАУ від 25.02.11 р. № 4062/6/17-0215 та ком. до нього «Податкова соцпільга «на дітей»: ДПАУ вже мовчить про надання працівнику ще й додаткової пільги «на себе»» // «БТ», 2011, № 15, с. 8.
У контексті порушеного питання рекомендуємо ознайомитися зі
статтею «Податок на доходи фізичних осіб по-новому» // «БТ», 2011, № 3, с. 32 та Шпаргалкою бухгалтера «Податкова соціальна пільга» // «БТ», 2011, № 4, с. 31.
Яна ІНДЮХОВА
