Можно ли «перетянуть» налоговый кредит в следующий отчетный период?
Чтобы не декларировать отрицательное значение НДС, предприятие не включило в налоговый кредит часть налоговых накладных. Можно ли будет включить такие налоговые накладные в налоговый кредит в следующих отчетных периодах?
(г. Черкассы)
В
абз. 3 и 4 п. 198.6 НКУ предусмотрено, что, если плательщик налога не включил в соответствующий отчетный период в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а для плательщиков, которые применяют кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета.При этом следует напомнить, что согласно
абз. 1. п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода.Если буквально трактовать эту норму, то НДС по «придержанной» налоговой накладной не является налоговым кредитом отчетного периода, в котором плательщик решил воспользоваться своим правом. Поэтому включать такую налоговую накладную в стр. 10.1 декларации по НДС, на наш взгляд, не корректно. Такую сумму налогового кредита придется «возобновлять» за период, в котором возникло право на налоговый кредит, т. е.
через механизм исправления ошибок*.* Подробнее о порядке исправления ошибок в декларации по НДС мы рассказывали в статье «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16.
В действующей декларации по НДС не предусмотрена возможность исправления ошибок, поэтому плательщику следует воспользоваться формой уточняющего расчета, который может быть представлен как приложение к декларации или как самостоятельный документ. Такой уточняющий расчет должен быть подан не позднее чем через 365 дней с даты выписки «придержанной» налоговой накладной.
Налоговики в своих консультациях (см.
письмо ГНАУ от 22.02.11 г. № 4905/7/16-1517-10** ) признают правомерность включения в налоговый кредит следующих периодов лишь так называемых запоздалых налоговых накладных, факт получения которых документально подтвержден. В других случаях (когда налоговая накладная была получена своевременно и отражена в реестре) они также предлагают подавать уточняющий расчет за соответствующий отчетный период (см. разъяснение в ЕБНЗ, разд. 130.18).** См. ком. «Опоздавшие налоговые накладные: ГНАУ продолжает выдвигать незаконные требования» // «БН», 2011, № 15, с. 7.
Обратите внимание, что порядок исправления ошибок в отчетности по НДС предусматривает, что
отрицательное значение, сформированное в уточняющем расчете, не включается в налоговый кредит отчетного периода, в котором он подан, а увеличивает остаток отрицательного значения такого периода, который переносится в налоговый кредит следующего отчетного периода. Следовательно, если «придержанную» налоговую накладную плательщик отразит в уточняющем расчете, который подан как самостоятельный документ в июле или как приложение к декларации по НДС за июль, то такая сумма увеличит показатель стр. 24 декларации за июль, а на расчеты с бюджетом повлияет лишь в декларации за август — когда попадет в стр. 21.2 декларации по НДС.
Николай ШПАКОВИЧ
