Как определить чистый доход, если в регистрационных
данных не указан вид деятельности,
которым фактически занимается предприниматель?
В выписке из Единого госреестра указан вид деятельности — розничная торговля. Фактически предприниматель занимается оптовой торговлей. Как определить ЧД предпринимателя на общей системе налогообложения? Можно ли учитывать расходы?
(г. Харьков)
До 2011 года для ФЛП на общей системе налогообложения не имело принципиального значения, какие виды деятельности указаны в регистрационных данных госрегистратора — в Едином госреестре. При этом любой доход, полученный предпринимателем, считался полученным в рамках предпринимательской деятельности, облагался по правилам, установленным для ФЛП.
Но со вступлением в силу НКУ с 01.01.11 г. ситуация несколько изменилась. Теперь налоговики настаивают на том, что доход ФЛП от видов деятельности, не указанных в регистрационных данных, должен облагаться по правилам, предусмотренным для обычных граждан (об этом говорится в ЕБНЗ в разд. 180.12, 180.13). То есть объектом обложения в данном случае является не ЧД (разница между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью ФЛП), а вся сумма дохода (выручки), полученного по неуказанному виду деятельности, без уменьшения на понесенные в связи с его получением расходы. И причиной тому являются пп. 177.6 и 177.8 НКУ (см. «Когда при выплате дохода предпринимателю-общесистемщику не удерживают НДФЛ»).
| Когда при выплате дохода предпринимателю-общесистемщику Извлечение из НКУ «177.6. В случае если физическое лицо — предприниматель получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным настоящим Кодексом для плательщиков налога — физических лиц. <…> 177.8. При начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 <…> Кодекса». |
С таким подходом налоговиков можно поспорить, ведь:
во-первых
, в пп. 177.6 и 177.8 НКУ в отношении «дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности» не уточняется, что выбор видов деятельности должен фиксироваться именно в выписке или извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей о госрегистрации в качестве субъекта предпринимательства. Сам же процесс избрания видов деятельности, которыми он занимается в рамках предпринимательства, на наш взгляд, предприниматель определяет в документах, оформляемых при заключении сделки (договор, счет, накладные, акт), указав себя в них «физическим лицом — предпринимателем…[ФИО]» и заверив печатью (при ее наличии), или просто указав свои данные как обычного гражданина «[ФИО]»;во-вторых
, уточнение о необходимости предоставления выписки или извлечения в п. 177.8 НКУ, на наш взгляд, объясняется необходимостью подтверждения того, что доход получает именно предприниматель, а не обычное физлицо (то есть подтверждает статус субъекта предпринимательства). Кстати, в редакции п. 177.8 НКУ, действующей до изменений, внесенных Законом Украины от 07.04.11 г. № 3205-VI (ком. в «БН», 2011, № 20, с. 4), предприниматель для неудержания НДФЛ должен был предоставить копию свидетельства о госрегистрации. И это также говорило о том, что копия свидетельства нужна была, чтобы подтвердить предпринимательский статус ФЛП, ведь виды деятельности в свидетельстве не указывались. Что касается обновленной редакции п. 177.8 НКУ, то виды деятельности могут быть указаны только в извлечении, и то, если ФЛП закажет такую информацию при формировании запроса госрегистратору, а в выписке виды деятельности не указываются. Так зачем же тогда в НКУ дано право выбора, что предоставлять — «выписку или извлечение»? Нелогично с точки зрения увязки выбора видов деятельности и предоставления этих документов…Поэтому, на наш взгляд, из
п. 177.8 НКУ не следует, что по предпринимательским правилам облагаются только доходы от видов деятельности, которые содержатся в регистрационных данных предпринимателя в Едином госреестре. Если бы законодатель хотел увидеть в предоставляемом согласно п. 177.8 НКУ предпринимателем документе виды деятельности, то это было бы прямо прописано в этом пункте, например, как это сейчас сделано в Законе о ЕВС в контексте невзимания ЕВС с выплат в пользу ФЛП по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (предоставление услуг): «кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».Поэтому, нам представляется, что налоговики неправомерно требуют обязательного внесения осуществляемых видов деятельности в регистрационные данные для неудержания НДФЛ при выплате доходов предпринимателям и обложения полученного ФЛП по предпринимательским правилам (исходя из ЧД).
Конечно же, на практике в большинстве случаев контрагенты во избежание конфликтных ситуаций с налоговиками, если предприниматель не подтвердит, что он такой вид деятельности избрал (например, предоставит извлечение с указанием этого вида деятельности), при выплате дохода (выручки), скорее всего, будут перечислять сумму дохода за минусом НДФЛ (например, воспользовавшись консультацией налоговиков в
ЕБНЗ в разд. 180.13).Учитывая это, рекомендуем ФЛП все же как можно быстрее внести в регистрационные данные виды деятельности, которые не содержатся в Едином госреестре и которые предприниматель осуществляет или собирается осуществлять.
Для этого ФЛП необходимо заполнить и подать государственному регистратору
Регистрационную карточку на проведение государственной регистрации изменений к сведениям о физическом лице — предпринимателе, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (форма № 11, утвержденная приказом Госкомпредпринимательства от 20.04.07 г. № 54). Ее может подать лично ФЛП (взять паспорт) или уполномоченное лицо (взять паспорт и доверенность). Такие изменения вносятся бесплатно (письмо Госкомпредпринимательства от 09.03.11 г. № 2390).Вывод
: считаем, что при осуществлении как розничной, так и оптовой торговли в описанной ситуации у ФЛП на общей системе облагаться будет ЧД от этих видов деятельности. Но, учитывая сложившуюся на сегодня позицию налоговиков, настоятельно рекомендуем ФЛП внести данные об осуществляемых, но не внесенных в Единый госреестр видах деятельности (в частности, оптовую торговлю), подав госрегистратору форму № 11.
Виктория ЗМИЕНКО
