НЕПЛАТЕЛЬЩИК НДС + УСЛУГИ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА
= подача Расчета налоговых обязательств
Согласно Налоговому кодексу при получении услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины, ответственным за начисление и уплату НДС является получатель услуг, даже если он не зарегистрирован плательщиком НДС. Такие получатели нерезидентских услуг теперь обязаны декларировать свои обязательства по НДС с помощью специального Расчета.
В сегодняшней статье мы расскажем о заполнении и подаче этой отчетной формы.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Что это за Расчет?
Посылом для утверждения Расчета, о котором пойдет речь в этой статье, послужил
п. 208.4 НКУ, который гласит: если получатель услуг не зарегистрирован в качестве плательщика налога, то налоговая накладная не выписывается; форма расчета налоговых обязательств такого получателя услуг в виде приложения к декларации по этому налогу утверждается в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ. И вот приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41 утверждены формы налоговой отчетности по НДС, в частности — Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины (далее — Расчет).Аналога этому Расчету до
НКУ не было. Пунктом 208.4 НКУ Расчет позиционируется как приложение к декларации, на самом же деле приложением не является. Это самостоятельная форма отчетности, ведь если бы Расчет считался приложением к декларации, то он бы подавался вместе с ней. А согласно п. 10 разд. I Порядка № 41 ее подают только зарегистрированные плательщики НДС. Письмом от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117 ГНАУ устранила эту двусмысленность, четко прописав, что Расчет подается как отдельный документ без подачи декларации получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, при наличии соответствующих операций. Если таких операций нет, то Расчет не подается.До принятия
НКУ ГНАУ, в частности, в письмах от 03.07.09 г. № 13995/7/16-1117* и № 13995/7/16-1617 рекомендовала неплательщику НДС подавать декларацию по НДС в случае начисления и уплаты НДС, удержанного при получении услуги от нерезидента на таможенной территории Украины. При этом поля, предназначенные для указания индивидуального налогового номера и номера свидетельства плательщика НДС, нужно было прочеркивать. Неудивительно, что налоговики тогда стали настаивать на подаче декларации неплательщиками НДС, ведь на ее основании осуществляются начисление и уплата налога. И это несмотря на действующие тогда нормы п. 1.2 Порядка № 166 и п. 1.11 Закона № 2181, где сказано, что декларацию подают в налоговый орган по месту регистрации лица, которые зарегистрированы плательщиком НДС.* См. ком. «Как ГНАУ предлагает бороться с расхождениями при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по НДС» // «БН», 2009, № 29, с. 9.
Теперь эта проблема исчерпана — введена отдельная форма отчетности для неплательщиков НДС на случай, когда они «временно» становятся плательщиками. Это вполне рационально и оправданно с практической точки зрения: для плательщика и неплательщика НДС теперь существуют свои формы отчетности.
Кто должен подавать Расчет?
Согласно
п. 1 разд. X Порядка № 41 Расчет заполняется лицами, не зарегистрированными как плательщики НДС, которые являются в соответствии с п. 180.2 НКУ ответственными за начисление и уплату налога в бюджет при получении услуг, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, на таможенной территории Украины.Говоря проще, этот
Расчет должны предоставить получатели нерезидентских услуг — неплательщики НДС и только по услугах, которые облагаются НДС.Услуги, полученные от нерезидента, будут облагаться НДС, если:
1)
место их поставки находится на территории Украины согласно ст. 186 НКУ;2) полученные услуги
являются объектом обложения НДС (см. статью «НДС по новым правилам. Необъектные услуги» // «БН», 2011, № 12, с. 22 и Шпаргалку бухгалтера «НДС: необъектные услуги» // «БН», 2011, № 12, с. 23).Напомним, с 01.07.11 г. услуги, перечисленные в
п.п. «в» п. 186.3 НКУ, а именно: консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, также являются объектом обложения НДС*.* Соответствующие изменения внесены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставках вывозной (экспортной) пошлины на некоторые виды зерновых культур» от 19.05.11 г. № 3387-VI (см. ком. «Консультационные услуги снова с НДС! Внесены очередные изменения в Налоговый кодекс» // «БН», 2011, № 25, с. 4).
Порядок начисления и уплаты НДС по услугам, получаемым от нерезидента, если место поставки таких услуг находится на таможенной территории Украины, описан в
ст. 208 НКУ.Прежде чем перейти непосредственно к заполнению самого
Расчета, в табл. 1 приведем справочную информацию о нюансах работы неплательщика НДС с нерезидентом.
Таблица 1.
Нюансы работы неплательщика НДС с нерезидентом| Вопрос | Ответ |
| Кто начисляет и уплачивает НДС при поставке услуг нерезидентом, у которого нет представительства, зарегистрированного плательщиком НДС? | В соответствии с п. 180.2 НКУ лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как плательщики налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг. То есть независимо от того, является ли получатель услуг плательщиком НДС либо нет, он обязан начислить и уплатить НДС в бюджет (начисление и уплата налога осуществляются на основании предоставленного Расчета) |
| Нужно ли выписывать налоговую накладную? | Нет, не нужно. В соответствии с п. 208.4 НКУ если получатель услуг не зарегистрирован в качестве плательщика налога, то налоговая накладная не выписывается. Что и неудивительно, ведь неплательщики НДС не наделены правом выписки налоговых накладных. Соответственно на налоговый кредит такие лица претендовать не могут (п. 201.8 НКУ) |
| Дата возникновения налоговых обязательств? | Согласно абз. второму ст. 187.8 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом оказания которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату услуг |
| По какой ставке начисляется НДС на услуги от нерезидента? | Получатель услуг должен начислить налог по основной ставке (20 %) на налогооблагаемую базу, определенную в соответствии с п. 190.2 НКУ (п. 208.2 НКУ) |
| Что является базой начисления НДС для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины? | Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога (190.2 НКУ) |
| К кому будут применяться штрафные санкции в случае неуплаты налога? | К получателю услуг, поскольку он приравнивается к налогоплательщику для целей применения правил раздела V НКУ по уплате налога, взысканию налогового долга и привлечению к ответственности за правонарушения в сфере налогообложения (п. 208.5 НКУ). Иначе говоря, в этом случае неплательщик НДС рассматривается как плательщик НДС и несет ответственность в полной мере |
Проанализируем таблицу, а именно некоторые существенные изменения, сравнив
НКУ и действующие сейчас нормы с устаревшими нормами Закона об НДС.В первую очередь обратим внимание на то, что ранее стоимость полученных услуг от нерезидента пересчитывалась в национальную валюту по обменному курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, предшествующего дню составления акта выполненных работ (предоставленных услуг) (
абз. второй п. 4.3 Закона об НДС).До принятия
НКУ существовала такая трудность: если имела место предоплата, но нужно было перерасчитывать НДС, потому что изначально НДС определялся на дату предоплаты, а потом пересчитывался после подписания акта по курсу на конец операционного дня, предшествующего подписанию. Сейчас процедура определения налоговых обязательств упрощена — для этого используется либо курс дня предоплаты, либо курс дня подписания акта (в зависимости от того, какое событие произошло раньше).Также теперь прописано, как рассчитывать базу налогообложения в случае если услуги предоставлены бесплатно — по обычным ценам.
Закон об НДС подобного предписания не содержал.Стоит предупредить физлиц — неплательщиков НДС, которым, скорее всего, не удастся избежать уплаты налогового обязательства при сотрудничестве с нерезидентами.
Пункт 180.2 НКУ не конкретизирует, кто имеется в виду под получателем услуг от нерезидентов. То есть им может быть и юридическое, и физическое лицо, независимо от того, зарегистрированы они плательщиками НДС или нет. А вот из п. 208.1 НКУ можно заключить, что на физлиц — неплательщиков НДС ст. 208 НКУ не распространяется, потому что в нем речь идет исключительно о юридических лицах. Однако налоговые органы, пользуясь двусмысленностью законодательных норм, смотрят на категорию «получатель» как можно шире — понимая под ним и юридических, и физических лиц. В ЕБНЗ уже есть фискальная консультация на этот счет (см. раздел 130.33).
Заполнение и подача Расчета
Согласно
п. 13 раздела III Порядка № 41 Расчет подается получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, только при наличии таких операций (то есть при получении лицом, не зарегистрированным плательщиком НДС, услуг от нерезидента на таможенной территории Украины). Пункт 10 раздела I Порядка № 41 уточняет, что Расчет подается только за тот отчетный (налоговый) период (календарный месяц), в котором такие услуги получены. Так как общим отчетным (налоговым) периодом по НДС является один календарный месяц, подавать Расчет нужно в сроки, установленные для месячной отчетности, а именно — в течение 20 календарных дней после последнего дня календарного месяца, в котором были начислены налоговые обязательства.Порядок заполнения Расчета скудно описан
разделом X Порядка № 41. Заполнение Расчета рассмотрим на примере.Пример.
Юридическое лицо — резидент (ООО «АртДом») и неплательщик НДС заключило договор (от 25.05.11 г. № 152) с нерезидентом (фирма «ESPOIR», Франция). Поставщик услуг не имеет на территории Украины постоянного представительства, зарегистрированного как плательщик НДС. Договор на предоставление услуг по размещению рекламы. Согласно договору реклама будет размещаться на территории нерезидента.Свои услуги нерезидент оценил в
€1000. 26 мая 2011 года была перечислена предоплата в размере € 1000. Акт получен и подписан 10 июня 2011 года. Курс евро составил:— на 26 мая 11,23 грн./
€ ;— на 10 июня — 11,65 грн./
€.Согласно
п. 186.3 НКУ местом поставки рекламных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования. Получатель — ООО «АртДом», зарегистрировано на территории Украины, поэтому услуга облагается по ставке 20 %.Как мы уже сказали, договорная стоимость согласно
п. 190.2 НКУ пересчитывается в национальную валюту по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. В нашем примере первое событие — предоплата, поэтому пересчитываем стоимость услуг в национальную валюту по курсу НБУ на дату предоплаты (26 мая). Договорная стоимость услуг в перерасчете в гривни составит: €1000 х 11,23 грн./€ = 11230 грн. Сумма налоговых обязательств равна: 11230 грн. х 20 % = 2246 грн.Согласно
п. 2 разд. X Порядка № 41 значение стр. 8 Расчета отражается в учете по НДС органом ГНС.Получается, что у предприятия ООО «АртДом», получившего услуги от нерезидента, налоговые обязательства возникли в мае (дата совершения предоплаты), поэтому за май необходимо было предоставить Расчет не позднее 20 июня и уплатить налоговые обязательства не позднее 30 июня.
Заполненный расчет представлен на рис. на с. 17.
В заключение отметим, что за непредоставление или несвоевременное предоставление Расчета согласно п. 120.1 НКУ грозит штраф в размере 170 грн. (за повторное нарушение в течение года штраф возрастет до 1020 грн.).
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР; утратил силу 01.01.11 г.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III; утратил силу 01.01.11 г.Порядок № 41
— Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166; утратил силу 04.03.11 г.ЕБНЗ
— Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.ГНС
— государственная налоговая служба.
