КУПЛЯ-ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ:
если продается валюта, купленная в предыдущем квартале,
то ее стоимость определяется по курсу НБУ на дату баланса
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 20.04.11 г. № 11287/7/15-0317
«О предоставлении разъяснения»
Одним из вопросов, затрагиваемых ГНАУ в комментируемом письме, является налоговый учет операций по купле-продаже иностранной валюты.
Согласно
абз. первому п.п. 153.1.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов налогоплательщика, соответственно, включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты*, металлов или стоимостью на дату осуществления операции**, если она была проведена после даты отчетного баланса.* Под
балансовой стоимостью понимается стоимость иностранной валюты, определенная по официальному курсу НБУ на дату отчетного баланса.** Под термином «
стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции» НКУ понимает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции (абзац пятый п.п. 153.1.4 НКУ).В нашей публикации
«Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24 мы обращали ваше внимание на проблему определения стоимости валюты по операциям ее купли-продажи, ведь не всегда на момент осуществления операции известна ее балансовая стоимость. Выбор, по какой стоимости определяется валюта, как следует из п.п. 153.1.4 НКУ, зависит от того, осуществлена операция до даты отчетного баланса или после. Тогда мы высказали предположение, что под такой операцией понимается приобретение (поступление иным способом) инвалюты. Именно так разъясняет и ГНАУ данную норму в комментируемом сегодня письме.Так, если покупка и продажа иностранной валюты осуществлены
в пределах одного квартала, то разница определяется между доходом от продажи валюты и ее стоимостью на дату осуществления операции. Если покупка и продажа иностранной валюты осуществляются в разных кварталах, то разница определяется между доходами от продажи валюты и ее балансовой стоимостью, т.е. стоимостью на дату отчетного баланса.Итак, если
продается валюта , числящаяся у предприятия на начало отчетного квартала, то разница определяется между доходом от продажи валюты и стоимостью валюты по курсу НБУ на дату баланса. Например, на 30.06.11 г. у предприятия числится валюта (1000 долларов США) по курсу НБУ — 7,9723. Продана валюта 14 июля 2011 года (курс НБУ — 7,9714, коммерческий курс продажи на МВБУ — 8,0134). В доходы предприятие включит разницу 41,1 грн. (1000 х (8,0134 - 7,9723)).При продаже валюты, купленной в течение отчетного квартала, стоимость валюты определяется на дату осуществления операции. Например, предприятие 4 июля 2011 года получило 1000 евро в виде выручки от продажи товаров (курс НБУ на эту дату — 11,550558 грн. за 1 евро). 12 июля 2011 года валюта продана по коммерческому курсу 11,3804 грн. за 1 евро (курс НБУ на 12.07.11 г. — 11,203194 грн.). В комментируемом
письме ГНАУ предлагает рассчитывать разницу так:1000 х (11,3804 - 11,203194) = 177,21 (грн.) — включается в доход.
При этом разница, образовавшаяся в результате изменения курса с даты поступления валюты (04.07.11 г.) до даты ее продажи (12.07.11 г.), влияет на налоговый учет предприятия (отражается в доходах или расходах) на основании
п.п. 153.1.3 НКУ, согласно которому определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете при списании валюты возникшая разница подлежит отражению либо в составе расходов (отрицательная), либо в составе доходов (положительная). В данном случае в расходы будет включена сумма, равная 347,36 грн. (1000 х (11,203194 - 11,550558)).Что касается покупки валюты, то согласно абз. второму п.п. 153.1.4 в случае приобретения иностранной валюты в состав, соответственно, расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты. НКУ требует определять разницу между коммерческим курсом приобретения валюты и курсом, по которому определяется ее балансовая стоимость. О стоимости валюты на дату осуществления операции во втором абз. п.п. 153.1.4 НКУ ничего не говорится. В комментируемом сегодня письме налоговые последствия операции по приобретению валюты отдельно не рассматриваются, и все же заметим, что в данном случае разница определяется между курсом покупки валюты на МВБУ и курсом НБУ на эту дату (т.е. на дату покупки). Если валюта не будет продана в течение отчетного квартала, ее остаток будет пересчитан по курсу НБУ на дату баланса с отражением разницы в налоговом учете (в доходах или расходах). Если валюта будет продана в течение отчетного квартала, разница рассчитывается между коммерческим курсом продажи валюты и стоимостью валюты по курсу НБУ на дату продажи.
