КУПІВЛЯ-ПРОДАЖ ІНОЗЕМНОЇ ВАЛЮТИ:
якщо продається валюта,
куплена в попередньому кварталі,
то її вартість визначається
за курсом НБУ на дату балансу
Лист Державної податкової адміністрації України від 20.04.11 р. № 11287/7/15-0317
«Про надання роз'яснення»
Одним з питань, порушених у листі ДПАУ, що коментується, є податковий облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Згідно з абзацом першим п.п. 153.1.4 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) у разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти і банківських металів до складу доходів або витрат платника податків відповідно включається додатна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти*, металів або вартістю на дату здійснення операції**, якщо її було проведено після дати звітного балансу.
* Під
балансовою вартістю розуміється вартість іноземної валюти, визначена за офіційним курсом НБУ на дату звітного балансу .** Під терміном
«вартість іноземної валюти на дату здійснення операції» ПКУ розуміє вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату здійснення операції (абзац п'ятий п.п. 153.1.4 ПКУ).У нашій публікації «Експорт та імпорт товарів: новий податковий облік» //
«БТ», 2011, № 20, с. 24 ми звертали вашу увагу на проблему визначення вартості валюти за операціями її купівлі-продажу, адже не завжди на момент здійснення операції відома її балансова вартість. Вибір, за якою вартістю визначається валюта, як випливає з п.п. 153.1.4 ПКУ, залежить від того, здійснено операцію до дати звітного балансу або після неї. Тоді ми висловили припущення, що під такою операцією розуміється придбання (надходження в інший спосіб) інвалюти. Саме так роз'яснює і ДПАУ цю норму в листі, що сьогодні коментується.
Так, якщо купівлю та продаж іноземної валюти здійснено в межах одного кварталу, то різниця визначається між доходом від продажу валюти і її вартістю на дату здійснення операції. Якщо купівля та продаж іноземної валюти здійснюються в різних кварталах, то різниця визначається між доходами від продажу валюти і її балансовою вартістю, тобто вартістю на дату звітного балансу.
Отже, якщо продається валюта , що значиться у підприємства на початок звітного кварталу, то різниця визначається між доходом від продажу валюти і вартістю валюти за курсом НБУ на дату балансу. Наприклад, на 30.06.11 р. у підприємства значиться валюта (1000 доларів США) за курсом НБУ 7,9723. Продано валюту 14 липня 2011 року (курс НБУ — 7,9714, комерційний курс продажу на МВБУ — 8,0134). До доходів підприємство включить різницю 41,1 грн. (1000 х (8,0134 - 7,9723)).
У разі продажу валюти, купленої протягом звітного кварталу, вартість валюти визначається на дату здійснення операції. Наприклад, підприємство 4 липня 2011 року отримало 1000 євро у вигляді виручки від продажу товарів (курс НБУ на цю дату — 11,550558 грн. за 1 євро). 12 липня 2011 року валюту продано за комерційним курсом 11,3804 грн. за 1 євро (курс НБУ на 12.07.11 р. — 11,203194 грн.). У листі, що коментується, ДПАУ пропонує розраховувати різницю так:
1000 х (11,3804 - 11,203194) = 177,21 (грн.) — уключається до доходу.
При цьому різниця, що утворилася внаслідок зміни курсу з дати надходження валюти (04.07.11 р.) до дати її продажу (12.07.11 р.), впливає на податковий облік підприємства (відображається в доходах або витратах) на підставі п.п. 153.1.3 ПКУ, згідно з яким визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку при списанні валюти різниця, що виникла, підлягає відображенню або у складі витрат (від’ємна), або у складі доходів (додатна). У цьому випадку до витрат буде включено суму, що дорівнює 347,36 грн. (1000 х (11,203194 - 11,550558))
Що стосується купівлі валюти, то згідно з абзацом другим п.п. 153.1.4 ПКУ в разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається додатна або від’ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти. ПКУ вимагає визначати різницю між комерційним курсом придбання валюти і курсом, за яким визначається її балансова вартість. Про вартість валюти на дату здійснення операції в абзаці другому п.п. 153.1.4 ПКУ нічого не йдеться. У листі, що коментується сьогодні, податкові наслідки операції з придбання валюти окремо не розглядаються, але все-таки зауважимо, що в цьому випадку різниця визначається між курсом купівлі валюти на МВБУ та курсом НБУ на цю дату (тобто на дату купівлі). Якщо валюту не буде продано протягом звітного кварталу, її залишок буде перераховано за курсом НБУ на дату балансу з відображенням різниці в податковому обліку (у доходах або витратах). Якщо валюту буде продано протягом звітного кварталу, різниця розраховується між комерційним курсом продажу валюти і вартістю валюти за курсом НБУ на дату продажу.
