Определение сельхозпредприятием налога на прибыль
к уплате по результатам работы с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.
У сельскохозяйственного предприятия в декларации по налогу на прибыль за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г. отражено обязательство к уплате, а в декларации по налогу на прибыль за период с 01.04.11 г. до 30.06.11 г. — убыток. Как уплачивать налог на прибыль за годовой налоговый период, который начинается с 01.07.10 г. и заканчивается 30.06.11 г.?
Со вступлением в силу с 01.04.11 г.
разд. ІІІ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) кардинально изменился механизм обложения предприятий налогом на прибыль, в том числе и ставка налога на прибыль — она была уменьшена с 25 до 23 %.Поэтому производители сельскохозяйственной продукции должны подать за годовой налоговый период (с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.)
в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (не позднее 30.08.11 г.), две декларации по налогу на прибыль предприятия:—
за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г. — декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143 (утратила силу 11.04.11 г. в соответствии с приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114);—
за период с 01.04.11 г. до 30.06.11 г. — Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114.Соответственно и начислять обязательство по налогу на прибыль за период с 01.07.10 г. по 31.03.11 г. они должны по старым правилам и по ставке 25 %, а за период с 01.04.11 г. по 30.06.11 г. — по новым правилам и по ставке 23 %.
Определять сумму налога на прибыль к уплате в связи с подачей двух деклараций за один налоговый период производители сельскохозяйственной продукции должны, учитывая результаты обеих деклараций.
Так, если по результатам первой декларации (за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г.) было положительное значение объекта налогообложения, а по результатам второй (за период с 01.04.11 г. до 30.06.11 г.) — отрицательное значение, то для определения общего объекта налогообложения следует сравнить результаты двух деклараций. Если по результатам сравнения окажется, что:
—
отрицательное значение объекта налогообложения (за период с 01.04.11 г. до 30.06.11 г.) больше положительного значения (за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г.), то уплачивать налог на прибыль предприятие не будет, так как по результатам отчетного налогового года (с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.) оно получило убытки (отрицательное значение объекта налогообложения);—
отрицательное значение объекта налогообложения (за период с 01.04.11 г. до 30.06.11 г.) меньше положительного (за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г.), то в таком случае налог на прибыль в бюджет предприятие уплачивает. Но не из суммы задекларированного положительного значения объекта налогообложения за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г., а только из суммы превышения положительного значения объекта налогообложения над отрицательным значением. Рассчитывать налог к уплате из такой суммы предприятие будет по ставке 25 %, поскольку такая прибыль была получена за период с 01.07.10 г. до 31.03.11 г., когда действовала ставка налога на прибыль 25 %.
Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора
Департамента администрирования налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ