ПРОВЕДЕНИЕ СЕМИНАРОВ ОБЛАГАЕТСЯ НДС
по ставке 20 %: фискальное разъяснение ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 12.10.11 г. № 2009/7/15-3417-26
«О налогообложении услуг по предоставлению консультационных семинаров и экспертизы знаний»
В комментируемом письме ГНАУ разъяснила, как облагаются НДС операции по проведению консультационных семинаров и экспертизы знаний специалистов финансовых учреждений в 2011 году.
1. Консультационная льгота. Напомним, что согласно п.п. 196.1.14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) с 01.01.11 г. не были объектом обложения НДС услуги, перечисленные в п.п. «в» п. 186.3 НКУ, в частности, консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера*. С 01.07.11 г. п.п. 196.1.14 был исключен из НКУ Законом № 3387**, поэтому консультационные услуги снова стали облагаться НДС.
* О составе таких услуг мы рассказывали в статье «НДС по новым правилам: необъектные услуги» // «БН», 2011, № 12, с. 22.
** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставках вывозной (экспортной) таможенной пошлины на некоторые виды зерновых культур» от 19.05.11 г. № 3387-VI (см. ком. «Консультационные услуги снова с НДС! Внесены очередные изменения в Налоговый кодекс» // «БН», 2011, № 25, с. 4).
Вспомнив о том, что методические рекомендации по порядку применения п.п. 196.1.14 НКУ предоставлялись в письме ГНАУ от 26.05.11 г. № 14837/7/16-1517***, налоговики сделали вывод, что услуги по проведению консультационных семинаров и экспертизы знаний специалистов финансовых учреждений не являются по своей сути консультационными услугами, поэтому порядок их налогообложения не должен был определяться с учетом норм п.п. 196.1.14 НКУ.
**** Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 26.12.05 г. № 375.
Заметим: в упомянутых методрекомендациях налоговики настаивали, что плательщики должны руководствоваться одним из основных принципов бухгалтерского учета: превалирование сути над формой — операции учитываются в соответствии с их сутью, а не только исходя из их юридической формы (ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV). Если исходя из такого принципа рассмотреть услуги по проведению консультационных семинаров и экспертизы знаний специалистов финансовых учреждений, то можно прийти совсем к другим выводам. На наш взгляд, здесь речь идет о двух разных по содержанию услугах:
— проведении консультационных семинаров, т. е. об услуге, заключающейся в предоставлении определенной информации слушателям. Ее можно отнести к деятельности по КВЭД**** 80.42.0 «Образование взрослых и другие виды образования» или же к деятельности по КВЭД 74.14.0 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления». Соответственно такие услуги классифицируются в ГК 016-97***** по коду 80.42.10 «Услуги по обучению взрослых прочие» или по коду 74.14.12 «Консультативные услуги по управлению финансовой деятельностью (кроме корпоративного налога)»;
— экспертизе знаний, т. е. о контроле за тем, как слушатели усвоили полученную информацию. Кстати, в КВЭД такой контроль не выделен как отдельный вид деятельности, а в ГК 016-97 не упоминается такой контроль как отдельный вид услуг.
***** Государственный классификатор продукции и услуг ГК 016-97, утвержденный приказом Госстандарта от 30.12.97 г. № 822.
На основании изложенного можно прийти к таким выводам:
— если по договору на проведение консультационных семинаров и экспертизы знаний предоставляется одна (комплексная) услуга, то ее следует рассматривать как услугу консультационного характера. Такие услуги до 01.07.11 г. не были объектом обложения НДС;
— если по договору предоставляются две отдельных услуги: проведение семинара (1) и экспертиза знаний (2) и их стоимость выделена отдельно, то первая из таких услуг до 01.07.11 г. не была объектом обложения НДС, а вторая должна была облагаться НДС на общих основаниях.
2. Учебная льгота. Согласно п.п. 197.1.2 НКУ от обложения НДС освобождаются операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг.
Налоговики вполне справедливо заметили, что в случае если субъект хозяйствования не имеет лицензии на предоставление образовательных услуг, то он не имеет права воспользоваться льготой, предусмотренной п.п. 197.1.2 НКУ. Отметим, что без такой лицензии образовательные услуги вообще не могут предоставляться, поэтому и классифицироваться они могут именно как консультационные, а не образовательные.
Следовательно, с 01.07.11 г. такие услуги однозначно должны облагаться НДС по ставке 20 %.
