ПРОВЕДЕННЯ СЕМІНАРІВ ОБКЛАДАЄТЬСЯ ПДВ
за ставкою 20 %: фіскальне роз'яснення ДПСУ
Лист Державної податкової служби України від 12.10.11 р. № 2009/7/15-3417-26
«Щодо оподаткування послуг з надання консультаційних семінарів та експертизи знань»
У листі, що коментується, ДПАУ роз'яснила, як обкладаються ПДВ операції з проведення консультаційних семінарів та експертизи знань фахівців фінансових установ у 2011 році.
1. Консультаційна пільга. Нагадаємо, що згідно з п.п. 196.1.14 Податкового кодексу Країни (далі — ПКУ) з 01.01.11 р. не були об'єктом оподаткування ПДВ послуги, перелічені у п.п. «в» п. 186.3 ПКУ, зокрема, консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні та інші подібні послуги консультаційного характеру*. З 01.07.11 р. п.п. 196.1.14 було виключено з ПКУ Законом № 3387**, тому консультаційні послуги знову стали обкладатись ПДВ.
* Про склад таких послуг ми розповідали у статті «ПДВ за новими правилами: необ'єктні послуги» // «БТ», 2011, № 12, с. 22.
** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та про ставки вивізного (експортного) мита на деякі види зернових культур» від 19.05.11 р. № 3387-VI (див. ком. «Консультаційні послуги знову з ПДВ! Унесено чергові зміни до Податкового кодексу» // «БТ», 2011, № 25, с. 4).
Згадавши про те, що методичні рекомендації щодо порядку застосування п.п. 196.1.14 ПКУ надавались у листі ДПАУ від 26.05.11 р. № 14837/7/16-1517*** податківці зробили висновок, що послуги з проведення консультаційних семінарів та експертизи знань фахівців фінансових установ, не є по своїй суті консультаційними послугами, а тому порядок їх оподаткування не повинен був визначатися з урахуванням норм п.п. 196.1.14 ПКУ.
**** Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту від 26.12.05 р. № 375.
Зауважимо, що у згаданих методрекомендаціях податківці наполягали, що платники повинні керуватися одним з основних принципів бухгалтерського обліку: превалювання сутності над формою — операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV). Якщо виходячи з такого принципу розглянути послуги щодо проведення консультаційних семінарів та експертизи знань фахівців фінансових установ, то можна дійти зовсім інших висновків. На наш погляд, тут ідеться про дві різні за змістом послуги:
— проведення консультаційних семінарів, тобто про послугу, що полягає у наданні певної інформації слухачам. Її можна віднести до діяльності за КВЕД**** 80.42.0 «Освіта дорослих та інші види освіти» або ж до діяльності за КВЕД 74.14.0 «Консультування з питань комерційної діяльності та управління». Відповідно такі послуги класифікуються за ДК 016-97***** за кодом 80.42.10 «Послуги з навчання дорослих інші» або за кодом 74.14.12 «Консультативні послуги з управління фінансовою діяльністю (крім корпоративного податку)»;
— експертиза знань, тобто про контроль за тим, як слухачі засвоїли отриману інформацію. До речі, у КВЕД такий контроль не виділено як окремий вид діяльності, а у ДК 016-97 не згадується такий контроль як окремий вид послуг.
**** Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту від 26.12.05 р. № 375.
***** Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016-97, затверджений наказом Держстандарту від 30.12.97 р. № 822.
Із викладеного можна дійти таких висновків:
— якщо за договором на проведення консультаційних семінарів та експертизи знань надається одна (комплексна) послуга, то її слід розглядати як послугу консультаційного характеру. Такі послуги до 01.07.11 р. не були об'єктом обкладення ПДВ;
— якщо за договором надається дві окремі послуги: проведення семінару (1) та експертиза знань (2) і їх вартість виділена окремо, то перша з таких послуг до 01.07.11 р. не була об'єктом обкладення ПДВ, а друга мала обкладатись ПДВ на загальних підставах.
2. Навчальна пільга. Згідно з п.п. 197.1.2 ПКУ від обкладення ПДВ звільняються операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг.
Податківці цілком справедливо зауважили, що у випадку коли суб'єкт господарювання не має ліцензії на надання освітніх послуг, то він не має права скористатись пільгою, передбаченою п.п. 197.1.2 ПКУ. Зауважимо, що без такої ліцензії освітні послуги взагалі не можуть надаватись, тому і класифікуватись вони можуть саме як консультаційні, а не освітні.
Отже, з 01.07.11 р. такі послуги однозначно мають обкладатись ПДВ за ставкою 20 %.
