ЕДИНЫЙ РЕЕСТР НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ
Сегодняшнюю Тему недели посвятим Единому реестру налоговых накладных. Сначала определим понятие реестра, расскажем, какие налоговые накладные нужно в нем регистрировать, разграничим переходные периоды, предусмотренные Налоговым кодексом для регистрации налоговых накладных в этом реестре. Потом расскажем о самом механизме регистрации, а также о том, как проверить, занес сведения о налоговых накладных и расчетах корректировки ваш контрагент в реестр или нет. В заключение приведем ответы на распространенные вопросы, которые возникают, когда дело доходит до непосредственной регистрации этих документов в реестре.
Вот уже не за горами широкое применение Единого реестра налоговых накладных. С 1 января 2012 года в нем нужно будет регистрировать налоговые накладные с суммой НДС более 10 тыс. грн., а также налоговые накладные на поставку подакцизных и импортированных товаров независимо от суммы НДС. Поэтому, как мы и обещали, снова возвращаемся к этой теме и более подробно рассмотрим ее с практической точки зрения.
Наталья ГРИГОРЬЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ЕРНН: ТЕОРИЯ
Понятие ЕРНН, срок регистрации и переходные периоды
Понятие Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН) определено в п.п. 14.1.60 НКУ — это реестр сведений о налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК), который ведется центральным органом ГНС в электронном виде согласно предоставленным плательщиками НДС электронным документам.
Так как мы совсем недавно писали о ЕРНН в статье «Единый реестр налоговых накладных: готовимся к широкому применению» // «БН», 2011, № 42, с. 22, теоретическую часть опишем кратко.
В п. 201.10 НКУ предусмотрено, что НН выдается продавцом товаров/услуг по требованию покупателя и выступает основанием для начисления сумм НДС, которые включаются в налоговый кредит (НК).
Налогоплательщик, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, прежде чем выдавать НН покупателю, должен зарегистрировать ее в ЕРНН. Регистрацию нужно проводить не позднее 20 календарных дней, следующих за датой выписки.
Скажем пару слов о сроке регистрации. Сначала в НКУ не было прописано, в какой срок нужно вносить данные о НН/РК в ЕРНН. Пользуясь этим пробелом в законодательной базе, налоговики требовали регистрировать НН/РК в день выписки (см. письмо ГНАУ от 26.01.11 г. № 2049/7/16-1117 и ком. к нему «Новый реестр налоговых накладных: ГНАУ разъяснила порядок ведения» // «БН», 2011, № 6, с. 7, см. также ЕБНЗ, разд. 130.22). Но 06.08.11 г. вступил в силу Закон № 3609*, которым были внесены изменения в НКУ (в частности, дополнен п. 201.10 НКУ абзацем седьмым), в результате чего с 06.08.11 г. установлен срок регистрации НН в ЕРНН — 20 календарных дней, следующих за датой выписки.
* Подробнее об изменениях, внесенных Законом № 3609 в НКУ и другие законодательные акты, читайте в Теме недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3.
Механизм регистрации НН/РК в ЕРНН описан в разделе «Этапы регистрации НН/РК в ЕРНН» (см. с. 34).
Порядок ведения ЕРНН утвержден постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Пунктом 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ для регистрации НН в ЕРНН предусмотрены переходные периоды. С 01.01.11 г. нужно было регистрировать НН, сумма НДС в которых более 1 млн грн., с 01.04.11 г. — более 500 тыс. грн., с 01.07.11 г. — более 100 тыс. грн., а с 01.01.12 г. — с суммой НДС более 10 тыс. грн. Сделаем акцент — нужно брать во внимание именно сумму НДС в НН, а не общую сумму поставки по НН.
Кроме того, с 1 января 2012 года подлежат включению в ЕРНН независимо от суммы НДС НН, выписанные при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. Это требование также внесено в НКУ Законом № 3609.
НН на поставку неподакцизных отечественных товаров, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., в ЕРНН регистрировать не нужно.
Какие НН/РК нужно регистрировать в ЕРНН
Напомним, что согласно п. 6 Порядка № 969 НН составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в день возникновения НО. При этом в верхней левой части НН делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»). Оригинал НН предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию (п. 6.1 Порядка № 969).
Кроме этого, п. 8 Порядка № 969 определено, что все экземпляры НН, отдельные особенности заполнения которых изложены в пп. 8.1 — 8.4 этого пункта, остаются у выписавшего их лица и хранятся в соответствии с требованиями пп. 6.1 и 6.4 Порядка № 969. В верхней левой части оригинала такой НН в поле «Залишається у продавця» делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины (например, «02», если поставка осуществлена неплательщику НДС, или «10» — при признании условной поставки товарных остатков и/или основных средств на день аннулирования НДС-регистрации*).
* Об аннулировании регистрации плательщика НДС мы писали в статье «Аннулирование НДС-регистрации: правила, порядок, особенности» // «БН», 2011, № 46, с. 15.
В ЕРНН нужно регистрировать только те НН, которые предоставляются покупателю и соответствуют требованиям, определенным п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ. То есть те НН, которые согласно п. 8 Порядка № 969 остаются у продавца товаров/услуг, независимо от суммы НДС, указанной в такой НН (а с 01.01.12 г. — независимо от того, на какой товар: подакцизный либо импортный, они выписаны), не нужно регистрировать в ЕРНН.
ЕРНН: ПРАКТИКА ДЛЯ ПРОДАВЦА
Что необходимо для регистрации НН/РК в ЕРНН
Перечислим то, без чего невозможно зарегистрировать НН/РК в ЕРНН.
1. Электронная цифровая подпись (ЭЦП). Согласно п. 1 Порядка № 1246 предоставление НН/РК органу ГНС в электронной форме осуществляется в соответствии с Порядком подготовки и предоставления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденным Государственной налоговой службой. На сегодня порядок предоставления налоговых документов в электронной форме регулируется Инструкцией № 233.
Согласно п. 2 Порядка № 1246 внесение сведений, содержащихся в НН/РК, в ЕРНН осуществляется путем предоставления в течение операционного дня указанных документов в электронной форме ГНС с использованием ЭЦП и внесения соответствующих сведений в ЕРНН.
ЭЦП — это вид электронной подписи, полученной в результате криптографического преобразования набора электронных данных, который прилагается к этому набору или логически с ним объединяется и дает возможность подтвердить его целостность и идентифицировать подписывающего (ст. 1 Закона об ЭЦП). ЭЦП накладывается с помощью личного ключа и проверяется с помощью открытого ключа.
В эпоху всеобщей компьютеризации уже многие налогоплательщики лично не приходят в свою налоговую с отчетностью, а предоставляют ее в электронном виде с помощью Интернета. Без ЭЦП подача отчетности в электронной форме, а также регистрация НН/РК в ЕРНН невозможны. Поэтому, если вы хотите облегчить себе жизнь, получите ЭЦП.
Это, во-первых, даст возможность подавать отчетность (не только налоговую) не выходя из офиса.
Во-вторых, при необходимости зарегистрировать НН/РК в ЕРНН.
В консультации «Электронная цифровая подпись: как получить и отразить в учете» на с. 29 этого номера мы вкратце напомнили основные этапы, которые необходимо пройти для получения ЭЦП.
2. Программное обеспечение. Согласно п. 2 разд. ІІ Инструкции № 233 для подачи налоговых документов в органы ГНС в электронном виде налогоплательщик должен иметь:
— специализированное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном виде в утвержденном формате (стандарте);
— доступ к сети Интернет и возможность отправки/приема электронных сообщений по электронной почте;
— средство криптографической защиты информации (совместимое с форматами данных со средствами криптографической защиты, используемых в органах ГНС);
— действующие усиленные сертификаты открытых ключей, сформированных аккредитованным центром сертификации ключей для налогоплательщика и уполномоченных должностных лиц налогоплательщика, подписи которых обязательны для налоговой отчетности в бумажной форме.
На сайте ГНСУ (http://www.sta.gov.ua) в рубрике «Платникам податків про електронну звітність» можно скачать программу «OPZ», которая позволяет формировать документы налоговой отчетности, а также НН и РК в электронном виде.
Для наложения ЭЦП на электронный документ и отправки/приема отчетности, НН или РК в электронном виде можно воспользоваться программным обеспечением «Бест-звіт» (например, бесплатной демонстрационной версией), которое также распространяют налоговики через свои консультационные пункты, или скачать из сайта производителя в Интернете либо приобрести другое программное обеспечение, позволяющее выполнять такие функции, например, программный комплекс «M.E.Doc».
Кроме того, некоторые центры сертификации ключей предлагают свое программное обеспечение, которое также позволяет подписывать и отправлять/получать налоговые документы в электронном виде.
3. Договор с ГНСУ. Еще одно условие для успешной подачи отчетности в электронном виде — наличие договора с ГНСУ о признании электронных документов.
В консультации из ЕБНЗ (разд. 130.22) говорится, что без заключения такого договора налогоплательщик не может подать НН/РК в электронной форме в орган ГНС. Подготовку и предоставление налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной сети регламентирует Инструкция № 233.
Согласно п. 1 разд. ІІ Инструкции № 233 налогоплательщик осуществляет формирование и предоставление налоговых документов в электронном виде в соответствии с законодательством с применением специализированного программного обеспечения формирования налоговых документов, средства криптографической защиты информации, руководствуясь Инструкцией № 233 и договором, заключенным с органом ГНС о признании электронных документов.
Для того чтобы беспрепятственно регистрировать НН/РК в ЕРНН, нужно обязательно заключить с органом ГНС договор о признании электронных документов, а также обменяться усиленными сертификатами открытых ключей, сформированными аккредитованным центром сертификации ключей.
Кстати, заключить такой договор тоже можно в электронном виде с помощью полученных средств ЭЦП. Порядок заключения договора описан в Методических рекомендациях по работе с Договорами «О признании электронных документов» в электронном виде, извлечение из которых размещено на официальном сайте ГНСУ в разделе «Эксклюзив от департаментов»/«Департамент информатизации и учета плательщиков налогов»/«Сообщение по вопросам информатизации»* (см. «Электронный договор о признании электронных документов»).
* http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=332113&cat_id=78272&showHidden=1
| Электронный договор о признании электронных документов Извлечение из Методических рекомендаций по работе с Договорами «Процедуры формирования Договора и Уведомления в электронном виде реализуются аккредитованными центрами сертификации ключей, включенными в систему подачи налоговых документов в электронном виде, в собственном программном обеспечении. Реквизитами Договора, подлежащими обязательному заполнению плательщиком налогов, являются: номер Договора, дата заполнения, орган ГНС по месту регистрации плательщика налогов, реквизиты должностного лица органа ГНС (начальника, заместителя начальника ГНИ), адрес органа ГНС, а также указанные в Договоре данные о плательщике налогов. Договор подписывается ЭЦП должностных лиц плательщика налогов и ЭЦП оттиска печати в порядке и при соблюдении условий, определенных абз. 2 — 4 п.п. 7.1 п. 7 разд. III Инструкции [№ 233. — Примеч. ред.], и направляется по электронной почте по адресу Информационного портала органов ГНС Украины. О получении Договора органом ГНС плательщику налогов в качестве подтверждения направляется первая квитанция, подписанная ЭЦП ГНА Украины. После подписания Договора со стороны органа ГНС плательщику налогов направляются вторая квитанция и Договор, подписанный ЭЦП ГНА Украины. Открытые сертификаты ЭЦП плательщика налогов, которым подписан Договор, автоматически импортируются в базу сертификатов Информационного портала органов ГНС Украины. В случае отклонения органом ГНС Договора плательщику налогов направляется вторая квитанция с указанием причины отказа, подписанная ЭЦП ГНА Украины. Заключение с органом ГНС договора о признании электронных документов предоставляет плательщику налогов возможность, а не обязывает его подавать в орган ГНС налоговые документы в электронном виде, если иное не предусмотрено законом». |
Этапы регистрации НН/РК в ЕРНН
Порядок № 1246 определяет механизм внесения в ЕРНН сведений об НН/РК. Подают НН/РК для регистрации в ЕРНН в течение операционного дня, который длится с 0 до 23 часов. В табл. 1 опишем этапы регистрации НН/РК в ЕРНН.
В регистрации НН/РК в ЕРНН могут отказать по таким причинам (п. 9 Порядка № 1246):
1) наличие ошибок;
2) отсутствие в ЕРНН сведений об НН, которая корректируется
(в таком случае перед регистрацией РК нужно зарегистрировать НН, даже если на момент ее составления она не подлежала регистрации в ЕРНН);
3) факт регистрации НН/РК с такими же реквизитами.
Таблица 1. Этапы регистрации НН/РК в ЕРНН
| Этап | Характеристика |
| 1. Составление НН/РК | Продавец составляет НН/РК с использованием специализированного программного обеспечения (п. 5 Порядка № 1246). Для этих целей можно использовать программу «OPZ», о которой мы уже упоминали |
| 2. Наложение ЭЦП на НН/РК | ЭЦП должностных лиц налогоплательщика налагается в таком порядке: |
| 3. Пересылка НН/РК ГНСУ | После того как на НН/РК наложены ЭЦП, продавец шифрует НН/РК и направляет их ГНС средствами телекоммуникационной связи с учетом требований Закона об ЭЦП и Закона об электронных документах. Экземпляр НН/РК в электронной форме хранится у продавца (п. 6 Порядка № 1246) |
| 4. Регистрация НН/РК | ГНСУ получает НН/РК в электронной форме, расшифровывает их, проверяет ЭЦП и определяет документ на соответствие электронному формату (стандарту), после чего регистрирует (п. 7 Порядка № 1246) |
| 5. Пересылка квитанции | В подтверждение того, что НН/РК успешно зарегистрирована в ЕРНН, ГНСУ должна послать продавцу квитанцию в электронном виде в текстовом формате с ЭЦП ГНС. |
Если вам отказывают в приеме НН/РК на регистрацию, налоговые органы должны проинформировать вас в течение операционного дня, прислав квитанцию с указанием причины отказа (абз. пятый п. 201.10 НКУ). Операционный день длится с 0 до 23 часов (абзац второй п. 2 Порядка № 1246).
Если в течение операционного дня продавцу не отправили квитанцию, подтверждающую прием или неприем НН/РК, такие НН/РК считаются зарегистрированными (абзац шестой п. 201.10 НКУ, п. 11 Порядка № 1246). Но в такой ситуации остается вопрос с тем, как покупатель подтвердит свое право на НК при отсутствии квитанции.
Датой и временем предоставления НН/РК в электронной форме ГНС являются дата и время, указанные в квитанции о принятии (подтверждении регистрации) или непринятии (абзац четвертый п. 201.10 НКУ, п. 10 Порядка № 1246).
Кстати говоря, альтернативы электронной регистрации НН в ЕРНН нет, потому что другого способа внесения информации о НН в ЕРНН Порядком № 1246 не предусмотрено. На это обратила внимание ГНСУ в письме от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04 (см. п. 8 Шпаргалки бухгалтера «Актуальные вопросы по уплате НДС разъясняет ГНСУ» // «БН», 2011, № 47, с. 17).
Порядок регистрации НН/РК в ЕРНН при наличии филиалов
Согласно п. 201.8 НКУ право на начисление налога и составление НН предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ*. Согласно п. 2 Порядка № 969 если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки НН. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем письменно уведомить орган ГНС по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.
* См. статью «НДС — регистрация: по новым правилам» // «БН», 2011, № 6, с. 15, а также ком. «Регистрация плательщиком НДС: ГНСУ разъяснила порядок обязательной и добровольной регистрации» // «БН», 2011, № 47, с. 9.
Для того чтобы филиал, которому делегировано право выписки НН в соответствии с п. 2 Порядка № 969, имел возможность самостоятельно регистрировать выписанные НН в ЕРНН, головному предприятию нужно получить средства ЭЦП (ЭЦП должностного лица, которому делегировано право подписи НН и ЭЦП, которая является аналогом оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС) в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого филиала и предоставить налоговому органу по месту его регистрации как плательщика НДС их усиленные сертификаты.
В таком случае НН будет подписываться должностными лицами филиала (обособленного подразделения), порядок наложения ЭЦП следующий:
— первой — ЭЦП должностного лица, которому делегировано право подписи НН;
— второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС.
Формирование НН в электронном виде
По сути регистрация НН в ЕРНН мало чем отличается от отправки отчета в электронном виде. Те, кто освоил этот процесс, найдут много общего:
— составление документа в электронной форме;
— проверка структуры и полноты внесенных реквизитов;
— наложение ЭЦП;
— отправка на электронный адрес ГНСУ;
— получение электронной квитанции об успешном прохождении регистрации.
Со стороны покупателя (получателя НН) законодательство не требует никаких обязательных действий, но все же рекомендует проверять регистрацию таких НН путем отсылки специального запроса в электронной форме и получения ответа с подтверждением такой регистрации.
Итак, рассмотрим, как все это происходит в жизни. Для примера возьмем достаточно типовую ситуацию — продажа недвижимости одного юрлица другому. Избежать в этом случае сделки на большую сумму одной операцией вряд ли получится.
Если вы счастливый обладатель актуальной версии «1С», то, создав документ со всеми реквизитами и заполнив номенклатуру, можно сразу же экспортировать НН в xml-формат для отправки в электронном виде. Порядок формирования НН в электронном виде в программе «1С» продемонстрирован на рис. 1 — 3.
Рис. 1. Заполнение НН для регистрации в ЕРНН
Рис. 2. Сформирована НН для регистрации в ЕРНН
Рис. 3. Выгрузка НН для регистрации в ЕРНН
Обратите внимание, что в такой НН обязательно должна стоять галочка «Включено до ЄРПН» и внесены правильные данные покупателя.
Если «1С» не про вас и ваша бухгалтерская программа пока не доработана, создавать такой электронный документ вы можете в бесплатной программе «OPZ», при помощи которой налоговики настойчиво рекомендуют проверять все электронные документы, предназначенные для этого ведомства. Порядок формирования НН в электронном виде в программе «OPZ» продемонстрирован на рис. 4 — 5.
Рис. 4. Выбор формы создаваемого документа (НН)
Рис. 5. Заполнение НН для регистрации в ЕРНН
Созданные таким образом НН в электронном виде в формате xml нужно еще подписать с помощью специального программного обеспечения (наложить ЭЦП) и отправить по электронной почте на электронный адрес Центра обработки электронных отчетов ГНСУ (zvit@sta.gov.ua).
Исключение, пожалуй, составят программы корпорации «Бэст-Звит». Это «Бест-звит плюс» и ее приемник «M.E.Doc». В этих программах можно создать документ, проверить его, наложить ЭЦП и отправить на электронный адрес ГНСУ как обычный отчет.
В случае успешной регистрации к вам приходит «квитанция № 1» и все — налоговая накладная считается зарегистрированной в ЕРНН.
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА
Как проверить факт регистрации НН/РК в ЕРНН
Прежде чем относить уплаченную сумму НДС в НК, необходимо убедиться, зарегистрировал ли ваш контрагент НН в ЕРНН и если зарегистрировал, то когда именно. Это очень важно, потому что без регистрации НН в ЕРНН у покупателя нет права отражать НК (такой вывод следует из второго абз. п. 201.10 НКУ, согласно которому при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю НН после регистрации в ЕРПН).
Покупатель имеет право сверять данные полученной НН с данными ЕРНН.
Для получения информации из ЕРНН нужно составить запрос. Как это сделать — см. табл. 2.
Таблица 2. Этапы получения ответа на запрос
| Этапы | Характеристика |
| 1. Составление запроса | Запрос о предоставлении сведений об НН/РК из ЕРНН нужно составлять с помощью специализированного программного обеспечения (п. 14 Порядка № 1246). Опять-таки для этого можно использовать программу «OPZ», предложенную налоговыми органами. |
| 2. Направление запроса ГНС | Подписанный запрос покупатель направляет ГНС на электронный адрес Центра обработки электронных отчетов ГНСУ (zvit@sta.gov.ua) средствами телекоммуникационной связи с учетом требований Закона об ЭЦП и Закона об электронных документах. Экземпляр запроса в электронной форме должен храниться у покупателя (п. 15 Порядка № 1246) |
| 3. Направление ответа | ГНС получает запрос, расшифровывает его, проверяет ЭЦП, определяет соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГНС (п. 16 Порядка № 1246). После чего осуществляет поиск указанной в запросе НН/РК и составляет извлечение из ЕРНН, в котором приводятся сведения об НН/РК. На извлечение налагается ЭЦП ГНС, оно шифруется и направляется покупателю не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса, на электронный адрес, указанный в запросе покупателя (п. 17 Порядка № 1246). |
Рис. 6. Формирование запроса для проверки регистрации НН в ЕРНН
Рис. 7. Форма ответа о регистрации НН в ЕРНН
Если НН не зарегистрирована
Если не зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, то тогда у покупателя не будет оснований для включения сумм НДС в НК, но продавцу все равно нужно начислить НО по НДС в соответствующем периоде.
Если выяснится несоответствие данных НН и ЕРНН, то органы ГНС могут провести документальную внеплановую выездную проверку продавца и в некоторых случаях покупателя товаров/услуг (абзац двенадцатый п. 201.10 НКУ, об этом также говорится в консультации из ЕБНЗ, разд. 130.22).
Никто не застрахован от недобросовестных контрагентов. Если у вас такая ситуация — продавец товаров/услуг отказывается предоставить НН или нарушил порядок ее заполнения (выдал без регистрации в ЕРНН) либо не зарегистрировал ее в ЕРНН в установленный 20-дневный срок, то вы как покупатель таких товаров/услуг имеете право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика. Это заявление будет основанием для включения сумм НДС в состав НК без НН. К заявлению нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (абзац одиннадцатый п. 201.10 НКУ). Об этой возможности также упоминают представители налоговых органов в своем письме от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04 (см. п. 10 Шпаргалки бухгалтера «Актуальные вопросы по уплате НДС разъясняет ГНСУ» // «БН», 2011, № 47, с. 17).
НК по переходным НН
Согласно абз. девятому п. 201.10 НКУ отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН и нарушение порядка заполнения НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в НК и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму НО за соответствующий отчетный период.
Учитывая то, что теперь законодательно установлен срок регистрации НН/РК в ЕРНН — 20 календарных дней, то месяцы выписки НН/РК и регистрации могут не совпадать. Например, НН выписана 20 ноября, а зарегистрирована в ЕРНН 5 декабря.
В этом случае продавец однозначно обязан начислить НО в ноябре, а вот ответ на вопрос о том, в каком периоде (ноябре или декабре) покупатель получит право на НК, пока остается дискуссионным.
Дело в том, что согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм НДС в налоговый кредит считается дата события, произошедшего ранее:
— дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;
— дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено НН.
То есть формально дата регистрации НН в ЕРНН не влияет на дату возникновения права покупателя на налоговый кредит.
Однако для того чтобы воспользоваться правом на формирование НК, необходимо соблюдение еще ряда условий, в частности, сумма НДС должна быть подтверждена надлежащим образом заполненной НН (абз. первый п. 198.6 НКУ). Здесь следует обратить внимание на то, что НКУ не уточняет, на какой именно момент у покупателя должна быть НН: на дату первого события, на дату подачи декларации за отчетный период или на дату проверки контролирующим органом.
Если учесть, что вместе с декларацией по НДС плательщик обязан подать электронную копию Реестра, в котором должны быть указаны данные НН, в частности дата ее получения, то можно сделать вывод, что НН должна быть у покупателя на момент подачи декларации по НДС.
В Методрекомендациях налоговики сделали, на наш взгляд, совершенно обоснованный вывод о том, что если дата выписки налоговой накладной и дата внесения ее в ЕРНН приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, плательщик налога — покупатель имеет право включать такую налоговую накладную в налоговый кредит того отчетного (налогового) периода, в котором была выписана налоговая накладная, при условии, что она была внесена в ЕРНН не позднее 20 календарных дней, следующих за датой ее выписки.
Однако в письме ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04, отвечая на вопрос о том, в Реестр за какой месяц следует включить НН, если дата ее выписки — 30.09.11 г., а выдана она контрагентом 10.10.11 г., налоговики пришли к выводу, что покупатель имеет право на включение сумм НДС в состав налогового кредита в том месяце, в котором им получена НН от поставщика, т. е. в октябре 2011 года, или в месяце фактического получения услуг либо списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату услуг, если получение услуг либо списание средств произошло в месяце, предшествующем октябрю 2011 года, и при условии подачи налоговой декларации за отчетный налоговый период вместе с заявлением с жалобой на поставщика (см. п. 10 Шпаргалки бухгалтера «Актуальные вопросы по уплате НДС разъясняет ГНСУ» // «БН», 2011, № 47, с. 17).
Кроме того, в консультации из ЕБНЗ (раздел 130.23) налоговики также рекомендуют НН, которая выписана в одном налоговом периоде, а получена после регистрации в ЕРНН в следующем отчетном периоде, отражать в декларации в периоде ее получения.
И хотя при проверке налоговики обязаны руководствоваться Методрекомендациями, а не разъяснениями из ЕБНЗ, осторожным плательщикам мы бы посоветовали заручиться письменной налоговой консультацией для отражения «переходящих» НН в составе НК в месяце их составления.
Если же НН вообще не будет зарегистрирована в ЕРНН, то покупатель может сформировать НК только на основании жалобы на продавца (приложение Д8 к декларации).
В продолжение темы несовпадения месяца выписки НН и ее регистрации в ЕРНН см. раздел «Ответы из ЕБНЗ и не только» .
ОТВЕТЫ ИЗ ЕБНЗ И НЕ ТОЛЬКО
Процедура регистрации
Каковы действия плательщика НДС, если им получена квитанция о непринятии НН для регистрации в ЕРНН или квитанция о принятии или непринятии НН вовсе не поступила?
Этот вопрос разъяснили налоговые органы в одной из своих консультаций в ЕБНЗ (см. разд. 130.22).
В п. 9 Порядка № 1246 перечислены возможные причины отказа в регистрации НН/РК. Если в течение операционного дня не отправлена квитанция о принятии или непринятии, такая НН считается зарегистрированной в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).
Если плательщик НДС — продавец получил квитанцию о непринятии НН с указанием причин, то он должен устранить недостатки и повторно отправить НН для регистрации в ЕРНН.
Считаются ли зарегистрированными в ЕРНН НН/РК, если плательщик НДС — продавец в течение операционного дня не получил квитанции о принятии или непринятии НН/РК, а получил квитанцию о непринятии лишь в течение следующего операционного дня?
Квитанция, подтверждающая факт регистрации НН/РК, направляется в течение операционного дня продавцу (п. 201.10 НКУ, п. 11 Порядка № 1246).
Если плательщик НДС — продавец в течение операционного дня не получил квитанцию о принятии или непринятии НН/РК с указанием причин, то в таком случае, независимо от того, что квитанция о непринятии НН/РК поступила в течение следующего операционного дня, такая НН/РК считается зарегистрированной в ЕРНН.
Этот достаточно смелый вывод делают налоговые органы в консультации из ЕБНЗ (разд. 130.22). Чтобы с уверенностью пользоваться данным разъяснением, советуем получить письменное подтверждение в налоговых органах на местах.
Какая ответственность применяется к налогоплательщику, который должен был, но не зарегистрировал в ЕРНН РК к НН?
На этот вопрос содержится ответ в ЕБНЗ (разд. 130.40). Если РК составляется налогоплательщиком к НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН, такой РК предоставляется покупателю только после его регистрации в ЕРНН.
В случае если РК составляется на сумму НДС с учетом суммы, указанной в НН, превышает сумму, предусмотренную для регистрации в ЕРНН, то такой РК подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем НН, к которой он выписан. Отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН и нарушение порядка заполнения НН не дают права покупателю на включение сумм НДС в НК и не освобождают продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму НО за соответствующий отчетный период. Как видим, налоговые органы не упоминают о специальных штрафах за нерегистрацию продавцом НН/РК в ЕРНН. Но предупреждают, что выявление расхождений данных НН и ЕРНН является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг. То есть в любом случае в интересах продавца провести регистрацию НН/РК в ЕРНН, тем самым обезопасив себя и своего контрагента от проверки.
Регистрировать НН или нет?
Нужно ли в декабре регистрировать НН в ЕРНН, если сумма НДС в ней составляет ровно 100 тыс. грн.?
С 01.07.11 г. в ЕРНН нужно регистрировать НН, сумма НДС в которых свыше 100 тыс. грн. Следовательно, отсчет идет от этой величины, и регистрировать нужно НН, сумма НДС в которых превышает 100000 грн.
НН, в которой сумма НДС составляет ровно 100 тысяч гривень, до 01.01.12 г. не нужно регистрировать в ЕРНН. В подтверждение этого см. консультацию из ЕБНЗ (разд. 130.22).
С 01.01.12 г. НН, выписанные на импортный товар, регистрируются в ЕРНН независимо от суммы? Регистрацию должен проводить только импортер или каждый последующий продавец товара?
С 01.01.12 г. любую НН, выписанную при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, нужно регистрировать в ЕРНН независимо от размера НДС в одной НН. Этого требования в НКУ изначально не было, оно введено Законом № 3609, которым в НКУ были внесены изменения (см. п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Налоговые органы на местах высказывают мнение, что с 01.01.12 г. регистрировать в ЕРНН нужно все НН, которые выписываются на каждую последующую поставку импортного товара.
Нужно ли регистрировать в ЕРНН НН, составленную резидентом при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины?
В соответствии с требованиями п. 208.2 НКУ получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет НДС. При этом получатель услуг — плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 НКУ, составляет НН с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога в НК в установленном порядке. НН при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — налогоплательщика. Порядок выписки такой НН определен в п. 8.2 Порядка № 969. Согласно п. 4 Порядка № 1246 не подлежат регистрации НН, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца. Поэтому НН, составленную резидентом при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, независимо от суммы НДС, указанной в такой НН, не нужно регистрировать в ЕРНН (см. консультацию из ЕБНЗ, разд. 130.22).
Импортный товар в НН
Если в одной НН импортный товар и отечественный, то с января 2012 года в ЕРНН нужно заносить всю сумму?
В п. 201.10 НКУ сказано, что НН, выписанная при поставке товаров/услуг, сначала регистрируется в ЕРНН и только потом выдается покупателю. При этом с 01.01.12 г. все НН, независимо от суммы НДС в них, которые выписаны на поставку товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в обязательном порядке нужно регистрировать в ЕРНН. До 01.01.12 г. НН, выписанные на поставку импортных и отечественных товаров, регистрируются по общим правилам. В период с 01.07.11 г. по 01.01.12 г. в ЕРНН нужно регистрировать НН с суммой НДС более 100 тыс. грн.
На наш взгляд, с 01.01.12 г. если в НН будет содержаться информация об отечественных и импортных товарах, то в ЕРНН нужно вносить данные об НН полностью, а не частично. Если вы внесете в ЕРНН данные НН только в части импортных товаров, то рискуете попасть под проверку — ведь если налоговые органы выявят расхождение между данными НН и ЕРНН, то это даст им право вас проверить (абз. десятый п. 201.10 НКУ).
Продаем импортный товар через РРО. Выписываем итоговую НН. Нужно ли будет с января 2012 года такие НН регистрировать в ЕРНН?
В разделе «Какие НН/РК нужно регистрировать в ЕРНН» на с. 31 мы уже определились, что в ЕРНН нужно регистрировать НН, которые выдаются покупателю. Те НН, которые согласно п. 8 Порядка № 969 остаются у продавца товаров/услуг, независимо от суммы НДС, указанной в этой НН, регистрировать в ЕРНН не нужно.
При поставке товаров/услуг за наличные конечному потребителю, который не является плательщиком НДС, выписывается итоговая НН и остается у продавца (п. 8.4 Порядка № 969). На ней в верхней левой части в поле «Залишається у продавця» оригинала такой НН делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины — 11 (выписана по ежедневным итогам операций).
Так как итоговая НН остается у продавца и в дальнейшем не передается покупателю, то регистрировать ее в ЕРНН не нужно. На наш взгляд, это правило будет действовать и для итоговых НН, в которых фигурирует подакцизный или импортный товар. Потому что норма, требующая с 01.01.12 г. регистрировать в ЕРНН все НН, которые выписываются при реализации подакцизных и импортных товаров, является общей (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). А в п. 4 Порядка № 1246 сказано, что не подлежат регистрации в ЕРНН НН, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца.
Переходные НН
НН выписана 28.07.11 г., зарегистрирована в ЕРНН 04.08.11 г. Имеет ли предприятие право на НК?
До 06.08.11 г. НКУ не содержал предписаний о том, в какой именно срок нужно регистрировать НН в ЕРНН, поэтому налоговые органы, пользуясь отсутствием прямой нормы, на местах требовали осуществлять регистрацию в день выписки.
06.08.11 г. вступил в силу Закон № 3609, который внес изменения в НКУ, в частности теперь в п. 201.10 прописано, что НН в ЕРНН регистрируется не позднее 20 календарных дней, следующих за днем выписки.
Несмотря на то что ваш контрагент зарегистрировал НН до вступления в силу Закона № 3609, который четко определил период регистрации НН в ЕРНН, к тому же еще сделал это не в день ее выписки (что, по мнению налоговиков, является нарушением), на наш взгляд, вы все равно уже в июле имели право на НК, потому что:
— требования налоговых органов о том, что НН нужно было до 06.08.11 г. регистрировать в ЕРНН в день выписки, безосновательны, потому что НКУ не содержал соответствующей нормы;
— выполняется требование п. 201.10 НКУ о том, что для признания НК нужна регистрация в ЕРНН, ведь в конечном итоге НН была зарегистрирована.
Но налоговые органы имеют абсолютно противоположную точку зрения и считают, что НН, выписанные налогоплательщиком до 06.08.11 г. (до даты вступления в силу Закона № 3609), должны быть зарегистрированы в ЕРНН в день их выписки (см. ЕБНЗ, разд. 130.22).
НН выписана в ноябре, зарегистрирована в ЕРНН и получена налогоплательщиком в декабре. Когда эту НН отражать в Реестре и в отчетности по НДС?
Регистрация НН/РК в ЕРНН осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки (абз. 7 п. 201.10 НКУ). И, как мы уже отмечали, месяц выписки НН и месяц регистрации зачастую будут не совпадать.
Согласно п.п. 11.2 Порядка № 1002, полученные НН отражаются в Реестре (графа 2 раздела II) по дате получения. Таким образом, НН, полученная налогоплательщиком после ее регистрации в ЕРНН, в следующем за периодом выписки отражается в разделе II Реестра на дату ее получения. НК, сформированный на основании этой НН, декларируется в строке 10.1 налоговой декларации по НДС и расшифровывается в разделе II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)» к налоговой декларации по НДС с указанием периода выписки (см. ЕБНЗ, разд. 130.23).
Однако при смелом подходе покупатель имеет право сформировать НК по дате возникновения права на НК согласно п. 198.2 НКУ. При этом ему придется отразить НН в Реестре задним числом — в месяце возникновения права на НК (см. раздел «НК по переходным НН» на с. 38).
НН выписана 20 ноября, зарегистрирована в ЕРНН 10 декабря. В каком месяце признать НК по этой НН?
Поскольку Законом № 3609 (вступил в силу 06.08.11 г.) внесены изменения в п. 201.10 (абзац 7) НКУ и предоставлено право регистрации НН и РК к ней в ЕРНН в срок не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки, дата выписки НН и дата внесения ее в ЕРНН могут быть в разных отчетных (налоговых) периодах (п. 2.2 Методрекомендаиций*).
* См. ком. «Налоговые накладные не зарегистрированы в ЕРНН: ГНСУ утвердила методрекомендации по проверке» // «БН», 2011, № 42, с. 6.
Согласно абз. 9 п. 201.10 НКУ отсутствие факта регистрации налогоплательщиком — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН и нарушение порядка заполнения НН не дают права покупателю на включение сумм НДС в НК и не освобождают продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму НО за соответствующий отчетный период.
Таким образом, НО у поставщика возникнет в ноябре (НН еще не зарегистрирована в ЕРНН). При смелом подходе покупатель также может отразить НК по такой НН в ноябре (периоде возникновения права на НК согласно п. 198.2 НКУ), а при осторожном подходе — только в декабре (не ранее даты регистрации НН в ЕРНН).
По этому вопросу см. также раздел «НК по переходным НН» на с. 38.
Имеет ли право покупатель — плательщик НДС включить в НК НН, которые выписаны поставщиком до перерегистрации (не связанной с прекращением налогоплательщика) такого покупателя, если они обоснованно получены им после такой перерегистрации?
Да , поскольку при перерегистрации плательщика НДС дата регистрации плательщиком НДС и его индивидуальный налоговый номер не изменяются, то покупатель — плательщик НДС имеет право включить в НК НН, которые выписаны поставщиком до перерегистрации такого покупателя и обоснованно получены им после перерегистрации при условии выполнения требований п. 201.10 НКУ. Этот закономерный вывод делают налоговые органы в консультации из ЕБНЗ (разд. 130.18).
Исправление ошибок
Как исправить ошибку в НН, которая уже зарегистрирована в ЕРНН? Можно ли ее аннулировать и зарегистрировать заново с исправленными данными?
В ЕБНЗ (разд. 130.22) есть консультация, в которой четко сказано, что у налогоплательщика, который при перенесении показателей НН в ЕРНН допустил ошибку, возможности их исправления не предусмотрено ни НКУ, ни Порядком № 1246. При этом сказано, что выявление расхождений данных НН и ЕРНН является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой выездной проверки такого плательщика НДС и в соответствующих случаях покупателя таких товаров/услуг.
Основываясь на видении этого вопроса налоговых органов, можно заключить, что, допустив ошибку, налогоплательщик окажется в патовой ситуации — исправить нельзя, плюс ко всему «светит» проверка. На наш взгляд, не все так печально — если нельзя исправить ошибку в самой НН, то можно выписать РК к ней, который также зарегистрировать в ЕРНН и тем самым подкорректировать данные о НН. Правда, РК — это не панацея, например, с помощью РК невозможно исправить ошибку в дате НН (если НН выписана одной датой, а зарегистрирована в ЕРНН с недостоверной датой выписки). Поэтому будьте предельно внимательны, регистрируя сведения о НН/РК в ЕРНН.
Мы ошибочно зарегистрировали одну и ту же НН в ЕРНН дважды. Как быть в таком случае?
Согласно п. 12 Порядка № 1246 если продавец направил ГНС несколько экземпляров одной НН/РК, то зарегистрированной (зарегистрированным) считается та НН/РК, по которой принято решение о внесении в базу данных и поступила квитанция, подтверждающая факт принятия. Например, если вы первый раз зарегистрировали НН в ноябре, а второй раз — в декабре, то право на НК у покупателя возникнет в том месяце, в котором произошла успешная регистрация. При повторной регистрации одной и той же НН налоговые органы должны прислать вам квитанцию с отказом в регистрации. Причины, по которой могут отказать в регистрации НН/РК, описаны в п. 9 Порядка № 1246.
Поставщик отправил НН по почте, а копию по факсу. На основании такой копии сумма НДС была включена в налоговый кредит. Однако оригинал НН так и не получен. Выписывать НН еще раз поставщик отказывается. Имеет ли право покупатель исправить ошибку в налоговой декларации по НДС прошлого периода: исключить ранее отраженную без НН сумму НДС и отразить такую сумму в уточняющем расчете на основании заявления с жалобой об отказе поставщика предоставить НН (приложение Д8)?
Ответ на этот вопрос содержится в ЕБНЗ (разд. 130.25). Согласно п. 201.10 НКУ в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить НН или при нарушении им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН налогоплательщик — покупатель товаров/услуг имеет возможность воспользоваться своим правом и подать заявление с жалобой на поставщика вместе с налоговой декларацией по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором произошел факт уплаты налога поставщику или факт получения товаров/услуг, что подтверждается соответствующими документами (копии товарных чеков, других расчетных документов).
Заявление подается по форме Д8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)» (приложение 8 к декларации) (п. 20 разд. ІІІ Порядка № 41).
Возможность подачи такого заявления вместе с уточняющим расчетом законодательно не предусмотрена.
Регистрировать РК или нет?
В марте 2011 года была выписана НН, с суммой НДС 150 тыс. грн. На тот момент такие НН регистрировать в ЕРНН не нужно было. В ноябре выписан РК к этой НН в результате корректировки сумма НДС уменьшилась на 5 тыс. грн. Что делать в этой ситуации?
На дату выписки (в марте) НН с суммой НДС 150 тыс. грн. регистрировать в ЕРНН не нужно было. А на дату выписки к ней РК (ноябрь) она уже подлежит регистрации. Как поступить в этом случае, разъясняют налоговые органы (см. ЕБНЗ, разд. 130.22).
Согласно п. 3 Порядка № 1246, если продавец составляет РК к НН, подлежащей регистрации, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в РК. В случае если продавец составляет РК к НН, не подлежавшей регистрации, в связи с чем общая сумма налога по операции по поставке товаров (услуг) достигает объема, определенного п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком РК.
Учитывая приведенное, в случае если итоговая сумма НДС в НН, с учетом ее корректировки в РК превышает сумму НДС, предусмотренную п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, то такой РК подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем НН, к которой выписывается этот расчет (см. также «ВНСУ», 2011, № 33, с. 6).
Как видим, налоговые органы норму НКУ, в которой говорится лишь о «достижении» объема (т. е. если РК увеличивает сумму НДС), определенного п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, трактуют широко — имея в виду любое уменшение/увеличение суммы НДС.
22.03.11 г. налогоплательщик получил предоплату за товары, сумма НДС 105 тыс. грн. В августе договор расторгнут, товары не поставлены и аванс возвращен покупателю. Нужно ли регистрировать НН и РК в ЕРНН?
Согласно п. 3 Порядка № 1246, если продавец составляет РК к НН, подлежащей регистрации, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в РК. В случае если продавец составляет РК к НН, не подлежащей регистрации, в связи с чем общая сумма налога по операции по поставке товаров (услуг) достигает объема, определенного п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком РК.
РК к НН, сведения которой не внесены в ЕРНН, регистрируется после регистрации такой НН независимо от даты ее составления.
По нашему мнению, при решении вопроса о регистрации/нерегистрации РК в ЕРНН определяющей является итоговая сумма НДС по НН (с учетом ее корректировки в РК), а не сумма НДС, указанная в РК. В данном случае итоговая сумма НДС равна 0 грн. (105000 - 105000), что означает, что такой РК не нужно регистрировать в ЕРНН.
Нужно ли регистрировать в ЕРНН РК, выписанный в декабре 2011 года, к НН, выписанной до 01.01.11 г., в случае если РК составляется на сумму НДС, которая превышает
100 тыс. грн.?
Нужно, на что указывают и налоговики в консультации в ЕБНЗ (см. разд. 130.23).
Если РК составляется налогоплательщиком к НН, которая согласно п. 201.10 и п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ подлежит регистрации в ЕРНН, такой РК предоставляется покупателю только после его регистрации в ЕРНН. В случае если итоговая сумма НДС по НН (с учетом корректировки в РК) превышает сумму, предусмотренную п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, такой расчет подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем накладной, в которую выписывается этот расчет. На основании указанного расчета получатель товаров / услуг осуществляет корректировку НК согласно ст. 192 НКУ (при условии соблюдения положений законодательных актов об отнесении сумм в НК) с обязательным отражением указанных корректировок в Реестре (с отрицательным или положительным значением).
Чтобы зарегистрировать РК в ЕРНН, нужно сначала внести сведения о НН, и это может оказаться не так просто — при регистрации старых НН, выписанных до 01.01.11 г., возникают проблемы. Как их устранить — налоговые органы пока не разъяснили.
Необходимо плательщику НДС вносить в ЕРНН РК, выписанный к НН в случае изменения номенклатуры товаров/услуг?
Ответ на этот вопрос дает нам консультация в ЕБНЗ (разд. 130.22). Согласно п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы НО и НК поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
По мнению налоговых органов, изменение номенклатуры товаров также является изменением суммы компенсации их стоимости, поскольку один вид товаров количественно или стоимостно уменьшается, а другой — на соответствующее количество или сумму увеличивается. То есть, поскольку в случае изменения номенклатуры поставки товаров фактически происходит возврат одних товаров и получение других, продавец в обязательном порядке должен выписать РК, в которой согласно договору вносятся изменения, на товары, количество (стоимость) которых уменьшается/увеличивается (см. статью «НДС-корректировки по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011, № 21, с. 17).
Согласно п. 3 Порядка № 1246, если продавец составляет РК к НН, подлежащей регистрации, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в таком РК. Если сумма НДС, указанная в НН, соответствует сумме НДС, указанной в п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, то при выписке РК в случае замены номенклатуры поставки товаров/услуг такой РК подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем НН, в которую он выписывается.
В заключение приведем схемы, иллюстрирующие общий механизм регистрации НН (рис. 8 на с. 45) и РК (рис. 9 на с. 45) в ЕРНН.
Рис. 8. Общий механизм регистрации НН в ЕРНН
Рис. 9. Общий механизм регистрации РК в ЕРНН
Документы и сокращения Темы недели
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон об ЭЦП — Закон Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.03 г. № 852-IV.
Закон об электронных документах — Закон Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.03 г. № 851-IV.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Порядок № 969 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.
Порядок № 1002 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002.
Порядок № 41 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.
Инструкция № 233 — Инструкция по подготовке и предоставлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233.
Методрекомендации — Методические рекомендации по документальной проверке плательщиков, которые включили в состав налогового кредита налоговые накладные, которые подлежат регистрации в едином реестре налоговых накладных, но не зарегистрированы, и порядку оформления их результатов, приведены в письме ГНСУ от 23.09.11 г. № 1332/7/22-1417/462.
ГНС — государственная налоговая служба.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговое обязательство.
Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.
ЕРНН — единый реестр налоговых накладных.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
