НОВЫЕ СТАВКИ ЕВС ДЛЯ ИНВАЛИДОВ
и обновленный отчет применяются
только с декабря 2011 года
— ПФУ разъясняет недавние изменения
Письмо Пенсионного фонда Украины от 28.11.11 г. № 26339/03-20
«О принятии постановления правления ПФУ от 25.10.11 г. № 32-3»
В комментируемом письме ПФУ* разъяснил особенности вступления в силу последний изменений, внесенных постановлением правления ПФУ от 25.10.11 г. № 32-3 (далее — постановление) в Инструкцию № 21-5** и в Порядок № 22-2***.
* Используемые сокращения: ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование; ГП-договор — договор гражданско-правового характера.
** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
*** Порядок формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.
Как мы и отмечали в редакционном комментарии к постановлению (ком. в «БН», 2011, № 48, с. 5), изменения в Инструкцию № 21-5 — это приведение ее норм в соответствие с нормами Законами о ЕВС****. Кроме того, в связи с тем, что изменения в Порядок № 22-2 вступят в силу только с 1 января 2012 года, применение понижениях ставок для инвалидов имеет свои особенности (см. «Особенности применения последних изменений в Инструкцию № 21-5 и в Порядок № 22-2» на с. 10).
**** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
| Особенности применения последних изменений в Инструкцию № 21-5 и в Порядок № 22-2 Извлечение из комментируемого письма <…> суммы начисленного единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности за работающих инвалидов в размере 8,41 %, и 5,5 % впервые плательщики будут отражать в строках 3.3.2 и 3.3.4 таблицы 1 Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины приложения 4 к Порядку [№ 22-2. — Примеч. ред.] (далее — Отчет), а предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности общества УТОГ и УТОС, в размере 5,3 % на суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам — в строке 3.2.2 таблицы 1 Отчета и на суммы пособия по временной нетрудоспособности — в строке 3.3.3 таблицы 1 Отчета за декабрь 2011 года. За январь — ноябрь 2011 года плательщики могут осуществить перерасчет начисленных сумм единого взноса на сумму пособия по временной нетрудоспособности за работающих инвалидов, а предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов — начисленные суммы единого взноса на суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, а также на суммы пособия по временной нетрудоспособности по соответствующим уменьшенным размерам единого взноса и отразить такие суммы в таблице 1 Отчета за декабрь 2011 года. При этом сумму единого взноса, начисленную соответствующими плательщиками в размерах 33,2 % и 34,7 % за январь — ноябрь 2011 года, необходимо отразить в строках 7.1.8 и 7.1.7 «уменьшено начислений» 33,2 % и 34,7 % соответственно, а сумму единого взноса, начисленную в новых размерах 8,41 %, 5,3 % и 5,5 % за 2011 год, — в строках 6.1.4, 6.1.5 и 6.1.6 «доначислено единого взноса» 8,41 %, 5,3 % и 5,5 % соответственно в таблице 1 Отчета за декабрь 2011 года. В случае осуществления плательщиками перерасчета единого взноса за январь — ноябрь 2011 года, связанного с изменением размеров единого взноса, предусмотренных постановлением [правления ПФУ от 25.10.11 г. № 32-3. — Примеч. ред.], финансовые санкции за доначисление единого взноса к таким плательщикам не применяются. Излишне уплаченные средства единого взноса зачисляются в счет будущих платежей единого взноса или возвращаются плательщикам согласно Порядку, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-1». |
Итак, из комментируемого письма можно сделать такие выводы.
Вывод 1. Изменения в Порядок № 22-2 заработают с 1 января 2012 года. И поэтому, по мнению ПФУ, обновленную форму приложения 4 работодатель подает начиная с отчета за декабрь 2011 года. Такой вывод ПФУ, вероятно, сделал на основании того, что период подачи приложения 4 за декабрь 2011 года приходится уже на 2012 год (с 1 по 20 января).
Однако нам непонятно, почему в схожей ситуации, когда с 1 августа Порядок № 22-2 и форма приложения 4 были обновлены, обновленный отчет надо было подавать только начиная с отчета за август 2011 года. Ведь эти ситуации аналогичные, и если применять предыдущий подход, то обновленное приложение 4 надо бы подавать только начиная с отчета за январь 2012 года, а не за декабрь 2011 года.
Что касается подачи обновленного приложения 7 к Порядку № 22-2, то, следуя логике ПФУ в отношении подачи приложения 4, его, похоже, следует подавать в обновленном варианте, если дата предоставления приходится на январь 2012 года. Так, если несчастный случай с работником случился в последних числах декабря (например, 30 или 31 декабря), то фактически приложение 7 получится подать уже в январе 2012 года (например, 3 — 4 января), так как на его подачу отведено 2 рабочих дня после наступления такого случая. Поскольку день подачи отчета будет приходиться на 2012 год, его следует подать уже по обновленной форме.
Вывод 2 . Пониженные ставки ЕВС в части начисления для работающих инвалидов на предприятиях (8,41 %), в общественных организациях инвалидов (5,5 %) и для всех работников УТОГ и УТОС (5,3 %) к суммам больничных (а 5,3 % — и к сумме вознаграждения по ГП-договорам) следует применять только с декабря 2011 года. И отражать предприятие такие суммы впервые будет в соответствующих строках приложения 4 за декабрь 2011 года, которое необходимо будет подать не позднее 20 января 2012 года.
Пример 1. Работник предприятия — инвалид III группы болел с 1 по 12 декабря 2011 года, что подтверждает предоставленный им листок нетрудоспособности. Инвалидность работника подтверждена заверенной предприятием копией справки из акта осмотра медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Работнику начислено пособие в сумме 1000 грн.
При начислении работнику больничных в декабре 2011 года на них следует начислить ЕВС по ставке 8,41 % (1000 х 8,41 % = 84,1 грн.), а удержать — по ставке 2 % (1000 хх 2 % = 20 грн.). В приложении 4 за декабрь 2011 года начисление больничных будет отражено так:
1) в Таблице 1 заполняем строки:
— 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 2.3.2, 4, 4.3 — на сумму больничных (1000 грн.);
— 3, 3.3, 3.3.2, 8, 8.4 — на сумму начисленного на больничные ЕВС по ставке 8,41 % (84,1 грн.);
— 5, 5.5, 8, 8.13 — на сумму удержанного с больничного ЕВС по ставке 2 % (20 грн.);
2) в Таблице 6 на сумму больничных заполняем отдельную строку, в которой графы заполняем так:
— графа 9 — проставляем код «36»;
— графа 10 — прочерк;
— графа 11 — указываем декабрь 2011 года «122011»;
— графа 13 — проставляем количество календарных дней болезни «12»;
— графы 15 и 16 — проставляем сумму больничных «1000» (предположим, что общий доход за декабрь не превышает 17068 грн.);
— графа 17 — проставляем сумму удержанного ЕВС по ставке 2 % «20».
Вывод 3 . Если в январе — ноябре 2011 года на суммы больничных, начисляемые работающим инвалидам (а предприятия УТОГ и УТОС — для всех работников), начисляли ЕВС по ставке 33,2 %, ПФУ не против того, чтобы в декабре 2011 года предприятие сделало перерасчет ранее начисленного ЕВС.
Также предприятиям УТОГ и УТОС можно пересчитать ЕВС, начисленный по ставке 34,7 % на суммы вознаграждений по ГП-договорам.
Из комментируемого письма ПФУ можно сделать вывод, что если работодатели не хотят делать такой перерасчет, то делать его не обязательно. Причины этого понятна — в результате перерасчета у предприятий возникнет переплата по ЕВС. Но мы все же рекомендуем это сделать, поскольку ЕВС в части начисления — это дополнительные расходы предприятия, которые оно, кстати говоря, относит и в налоговые расходы.
В комментируемом письме ПФУ привел рекомендации, как заполнить при этом Таблицу 1 приложения 4:
— ЕВС, начисленный ранее по неправильной ставке — 33,2 %, отражаем в строке 7.1.8 (по ставке 34,7 % — в строке 7.1.7);
— ЕВС, начисленный по правильной ставке — 8,41 %, отражаем в строке 6.1.4 (по ставке 5,3 % — в строке 6.1.5; по ставке 5,5 % — в строке 6.1.6).
Как видим, ПФУ в комментируемом письме рекомендует отражать в Таблице 1 приложения 4 не «свернутый» результат пересчета сумм начисленного ЕВС, а показывать корректировки ЕВС в разрезе ставок, для которых в строках 6 и 7 есть отдельные строки. Аналогично мы рекомендовали отражать исправление ошибок в случае применения неправильных ставок ЕВС в Теме недели «Исправление ошибок в приложении 4 по ЕВС» // «БН», 2011, № 43, с. 22.
Пример 2. Работник предприятия — инвалид III группы болел с 1 по 9 сентября 2011 года, что подтверждает предоставленный им листок нетрудоспособности. В октябре ему начислили больничные в сумме 500 грн., на которые был начислен ЕВС по ставке 33,2 % (500 х 33,2 % = 166 грн.), а удержан по ставке 2 % (500 х 2 % = 10 грн.).
В декабре 2011 года предприятие имеет право произвести пересчет сумм начисленного на больничный ЕВС: вместо ставки 33,2 % применить ставку 8,41 % (500 х 8,41 % = 42,05 грн.).
В Таблице 1 приложения 4 за декабрь 2011 года перерасчет отражаем так:
— в строках 7.1.8, 8.8 — 166 грн.;
— в строках 6.1.4, 8.4 — 42,05 грн.
Вывод 4. Сумму переплаты можно либо зачесть в счет будущих платежей, либо вернуть. Для этого следует руководствоваться Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденным постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-1.
Причем, как указал ПФУ в комментируемом письме, финсанкции при доначислении ЕВС применяться не будут.
Рекомендуем сразу написать заявление на переброску сумм уплаченного ЕВС по ставке 33,2 % (166 грн.) полностью или частично в уплату ЕВС по ставке 8,41 % (либо в счет уплаты ЕВС по ставке 8,41 % — 42,05 грн., а возникшую переплату (123,95 грн.) — в счет уплаты ЕВС по основной ставке) и подать его вместе в приложением 4 за декабрь 2011 года.
