НОВІ СТАВКИ ЄВС ДЛЯ ІНВАЛІДІВ
та оновлений звіт застосовуються
лише з грудня 2011 року
— ПФУ роз'яснює недавні зміни
Лист Пенсійного фонду України від 28.11.11 р. № 26339/03-20
«Про прийняття постанови правління ПФУ від 25.10.11 р. № 32-3»
У листі, що коментується, ПФУ* роз'яснив особливості набуття чинності останніми змінам, унесеними постановою правління ПФУ від 25.10.11 р. № 32-3 (далі — постанова) до Інструкції № 21-5** та Порядку № 22-2***.
* Використані скорочення : ПФУ — Пенсійний фонд України; ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; ПМПО — прожитковий мінімум для працездатних осіб; ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру.
** Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.
*** Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою правління ПФУ від 08.10.10 р. № 22-2.
Як уже зазначалося в редакційному коментарі до постанови (див. у «БТ», 2011, № 48, с. 5), зміни до Інструкції № 21-5 — це приведення її норм у відповідність до норм Закону про ЄВС****. Крім того, оскільки зміни до Порядку № 22-2 наберуть чинності лише з 1 січня 2012 року, застосування знижених ставок для інвалідів має свої особливості (див. «Особливості застосування останніх змін до Інструкції № 21-5 та Порядку № 22-2» на с. 10).
**** Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.
| Особливості застосування останніх змін до Інструкції № 21-5 та Порядку № 22-2 Витяг із листа, що коментується «<…> суми нарахованого єдиного внеску на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності за працюючих інвалідів у розмірі 8,41 % та 5,5 % вперше платники відображатимуть у рядках 3.3.2 та 3.3.4 таблиці 1 Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України додатка 4 до Порядку [№ 22-2. — Прим. ред.] (далі — Звіт), а підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариства УТОГ та УТОС, у розмірі 5,3 % на суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами — у рядку 3.2.2 таблиці 1 Звіту та на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності у рядку 3.3.3 таблиці 1 Звіту за грудень 2011 року. За січень — листопад 2011 року платники можуть здійснити перерахунок нарахованих сум єдиного внеску на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності за працюючих інвалідів, а підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів — нараховані суми єдиного внеску на суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами, а також на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності за відповідними зменшеними розмірами єдиного внеску та відобразити такі суми у таблиці 1 Звіту за грудень 2011 року. При цьому суму єдиного внеску, нараховану відповідними платниками у розмірі 33,2 % та 34,7 % за січень — листопад 2011 року, необхідно відобразити у рядках 7.1.8 та 7.1.7 «зменшено нарахувань» 33,2 % та 34,7 % відповідно, а суму єдиного внеску, нараховану в нових розмірах 8,41 %, 5,3 % та 5,5 % за 2011 рік, — у рядках 6.1.4, 6.1.5 та 6.1.6 «донараховано єдиного внеску» 8,41 %, 5,3 % та 5,5 % відповідно таблиці 1 Звіту за грудень 2011 року. У разі здійснення платниками перерахунку єдиного внеску за січень — листопад 2011 року, пов'язаного із зміною розмірів єдиного внеску, передбачених постановою [правління ПФУ від 25.10.11 р. № 32-3. — Прим. ред.], фінансові санкції за донарахування єдиного внеску до таких платників не застосовуються. Надміру сплачені кошти єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам згідно з Порядком, затвердженим постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-1». |
Отже, із листа, що коментується, можна зробити такі висновки.
Висновок 1. Зміни до Порядку № 22-2 запрацюють з 1 січня 2012 року. І тому, на думку ПФУ, оновлену форму додатка 4 роботодавець подає починаючи зі звіту за грудень 2011 року. Такий висновок ПФУ, імовірно, зробив на підставі того, що період подання додатка 4 за грудень 2011 року припадає вже на 2012 рік (з 1 по 20 січня).
Однак нам незрозуміло, чому у схожій ситуації, коли з 1 серпня Порядок № 22-2 і форму додатка 4 було оновлено, оновлений звіт потрібно було подавати лише починаючи зі звіту за серпень 2011 року. Адже ці ситуації аналогічні, і якщо застосовувати попередній підхід, то оновлений додаток 4 потрібно б подавати лише починаючи зі звіту за січень 2012 року, а не за грудень 2011 року.
Що стосується подання оновленого додатка 7 до Порядку № 22-2 , то згідно з логікою ПФУ щодо подання додатка 4, його, здається, слід подавати в оновленому варіанті, якщо дата подання припадає на січень 2012 року. Так, якщо нещасний випадок з працівником відбувся в останніх числах грудня (наприклад, 30 або 31 грудня), то фактично додаток 7 доведеться подати вже у січні 2012 року (наприклад, 3—4 січня), оскільки на його подання відведено 2 робочі дні після настання такого випадку. Оскільки день подання звіту припадатиме на 2012 рік, його слід подати вже за оновленою формою.
Висновок 2 . Знижені ставки ЄВС у частині нарахування для працюючих інвалідів на підприємствах (8,41 %), у громадських організаціях інвалідів (5,5 %) та для всіх працівників УТОГ і УТОС (5,3 %) до сум лікарняних (а 5,3 % — і до суми винагороди за ЦП-договорами) слід застосовувати тільки з грудня 2011 року. І відображатиме підприємство такі суми вперше у відповідних рядках додатка 4 за грудень 2011 року, який необхідно буде подати не пізніше 20 січня 2012 року.
Приклад 1. Працівник підприємства — інвалід III групи хворів з 1 по 12 грудня 2011 року, що підтверджує наданий ним листок непрацездатності. Інвалідність працівника підтверджено засвідченою підприємством копією довідки з акта огляду медико-соціальної експертної комісії про встановлення групи інвалідності. Працівнику нараховано допомогу в сумі 1000 грн.
При нарахуванні працівнику лікарняних у грудні 2011 року на них слід нарахувати ЄВС за ставкою 8,41 % (1000 х 8,41 % = 84,1 грн.), а утримати — за ставкою 2 % (1000 х
х 2 % = 20 грн.). У додатку 4 за грудень 2011 року нарахування лікарняних буде відображено так:
1) у Таблиці 1 заповнюємо рядки:
— 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 2.3.2, 4, 4.3 — на суму лікарняних (1000 грн.);
— 3, 3.3, 3.3.2, 8, 8.4 — на суму нарахованого на лікарняні ЄВС за ставкою 8,41 % (84,1 грн.);
— 5, 5.5, 8, 8.13 — на суму утриманого з лікарняного ЄВС за ставкою 2 % (20 грн.);
2) у Таблиці 6 на суму лікарняних заповнюємо окремий рядок, в якому графи заповнюємо так:
— графа 9 — проставляємо код «36»;
— графа 10 — прокреслення;
— графа 11 — указуємо грудень 2011 року «122011»;
— графа 13 — проставляємо кількість календарних днів хвороби «12»;
— графи 15 і 16 — проставляємо суму лікарняних «1000» (припустимо, що загальний дохід за грудень не перевищує 17068 грн.);
— графа 17 — проставляємо суму утриманого ЄВС за ставкою 2 % — «20».
Висновок 3 . Якщо в січні — листопаді 2011 року на суми лікарняних, що нараховуються працюючим інвалідам (а підприємства УТОГ і УТОС — для всіх працівників), нараховували ЄВС за ставкою 33,2 %, ПФУ не заперечує проти того, щоб у грудні 2011 року підприємство здійснило перерахунок раніше нарахованого ЄВС.
Також підприємствам УТОГ та УТОС можна перерахувати ЄВС, нарахований за ставкою 34,7 % на суми винагород за ЦП-договорами.
Із листа ПФУ, що коментується, можна зробити висновок: якщо роботодавці не хочуть здійснювати такий перерахунок, то робити це їм не обов'язково. Причина цього зрозуміла — у результаті перерахунку в підприємств виникне переплата з ЄВС. Але ми все-таки рекомендуємо це зробити, оскільки ЄВС у частині нарахування — це додаткові витрати підприємства, які воно, до речі, відносить і до податкових витрат.
У листі, що коментується, ПФУ навів рекомендації, як заповнити при цьому Таблицю 1 додатка 4:
— ЄВС, нарахований раніше за неправильною ставкою — 33,2 %, відображаємо в рядку 7.1.8 (за ставкою 34,7 % — у рядку 7.1.7);
— ЄВС, нарахований за правильною ставкою — 8,41 %, відображаємо в рядку 6.1.4 (за ставкою 5,3 % — у рядку 6.1.5; за ставкою 5,5 % — у рядку 6.1.6).
Як бачимо, ПФУ в листі, що коментується, рекомендує відображати в Таблиці 1 додатка 4 не «згорнутий» результат перерахунку сум нарахованого ЄВС, а показувати коригування ЄВС у розрізі ставок, для яких у рядках 6 і 7 є окремі рядки. Аналогічно ми рекомендували відображати виправлення помилок у разі застосування неправильних ставок ЄВС у Темі тижня «Виправлення помилок у додатку 4 з ЄВС» // «БТ», 2011, № 43, с. 22.
Приклад 2. Працівник підприємства — інвалід III групи хворів з 1 по 9 вересня 2011 року, що підтверджує наданий ним листок непрацездатності. У жовтні йому нарахували лікарняні в сумі 500 грн., на які було нараховано ЄВС за ставкою 33,2 % (500 х 33,2 % = 166 грн.), а утримано — за ставкою 2 % (500 х 2 % = 10 грн.).
У грудні 2011 року підприємство має право здійснити перерахунок сум нарахованого на лікарняний ЄВС: замість ставки 33,2 % застосувати ставку 8,41 % (500 х 8,41 % = 42,05 грн.).
У Таблиці 1 додатка 4 за грудень 2011 року перерахунок відображається так:
— у рядках 7.1.8, 8.8 — 166 грн.;
— у рядках 6.1.4, 8.4 — 42,05 грн.
Висновок 4. Суму переплати можна або зарахувати в рахунок майбутніх платежів, або повернути. Для цього слід керуватися Порядком зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення помилково сплачених коштів, затвердженим постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-1.
Причому, як зауважив ПФУ у листі, що коментувався, фінсанкції при донарахуванні ЄВС застосовуватися не будуть.
Рекомендуємо відразу написати заяву на «перекидання» сум сплаченого ЄВС за ставкою 33,2 % (166 грн.) повністю або частково у сплату ЄВС за ставкою 8,41 % (або в рахунок сплати ЄВС за ставкою 8,41 % — 42,05 грн., а переплату (123,95 грн.), що виникла, — у рахунок сплати ЄВС за основною ставкою) і подати його разом із додатком 4 за грудень 2011 року.
